海峽兩岸財產(chǎn)稅制之比較借鑒

田丹

【摘要】財產(chǎn)稅是現(xiàn)代國家三大稅收體系之一，對調(diào)節(jié)收入、促進(jìn)社會公平發(fā)揮著重要的作用。本文從海峽兩岸財產(chǎn)稅制的征稅目的、稅制結(jié)構(gòu)等方面進(jìn)行比較，分析大陸現(xiàn)行財產(chǎn)稅制存在的問題，借鑒臺灣及國際經(jīng)驗對大陸財產(chǎn)稅制改革提出建議，以期對完善財產(chǎn)稅制進(jìn)行探討。

【關(guān)鍵詞】財產(chǎn)稅 征稅范圍 計稅依據(jù) 稅率

財產(chǎn)稅是以納稅人所有或?qū)倨渲涞呢敭a(chǎn)為課稅對象的一類稅收，具有其他稅種不可替代的作用。在當(dāng)今經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢下，資產(chǎn)投資亦隨著全球布局，財產(chǎn)稅制的了解及研究成為必要。海峽兩岸財產(chǎn)稅制有其不同的歷史背景及因素，其財產(chǎn)稅制各具特色。本文以兩岸現(xiàn)行的財產(chǎn)稅制為研究標(biāo)的，比較研究兩岸財產(chǎn)稅制，對大陸當(dāng)前改革和完善財產(chǎn)稅制有一定的啟示和借鑒作用。

一、兩岸財產(chǎn)稅制比較

（一）征稅目的不同

大陸改革開放后，因資源稟賦、個人能力等導(dǎo)致了占有財富的懸殊。為了調(diào)節(jié)收入，縮小貧富差距，促進(jìn)社會公平，開征了財產(chǎn)稅。而臺灣財產(chǎn)稅除了通過累進(jìn)稅率對財富多的人加以調(diào)節(jié)外，還通過財產(chǎn)稅籌集財政資金，使財產(chǎn)稅成為縣級政府財政收入的主要來源，體現(xiàn)了社會目標(biāo)和財政目標(biāo)。

（二）稅制規(guī)定不同

1.在對房產(chǎn)征稅上，大陸依據(jù)房產(chǎn)價格或房產(chǎn)租金收入向房產(chǎn)所有人或經(jīng)營人征收，不包括農(nóng)村地區(qū)的房產(chǎn)及居民自住的房產(chǎn)，且有從價（原值）計征和從租計征兩種方法。臺灣則征收房屋稅，未按土地法征收土地改良屋稅的地區(qū)，都應(yīng)征收房屋稅，其按房屋現(xiàn)值對土地與房屋分開課稅。私有房屋只有在規(guī)定現(xiàn)值以下方可享受免稅待遇。

2.在對土地征稅上，大陸未設(shè)置對土地所有權(quán)征收的稅種。為調(diào)節(jié)土地級差收入，設(shè)置了對土地使用權(quán)征收的城鎮(zhèn)土地使用稅，土地使用人因使用國有土地而繳稅，帶有地租的意味，偏資源稅類，且只針對以劃撥方式取得的城鎮(zhèn)國有土地征稅，對以出讓方式取得的，則收取土地出讓金或場地使用費。而臺灣在對土地征稅上，對已規(guī)定地價的土地，除按規(guī)定課征田賦外，還征收地價稅，目的是為了平均地權(quán)。

3.兩岸均設(shè)置土地增值稅和契稅，但有重大不同。大陸對納稅人轉(zhuǎn)讓土地及地上建筑物時發(fā)生的增值收益征收土地增值稅，未考慮物價變動對房地產(chǎn)價格的影響，收入額較少。而臺灣對已規(guī)定地價的土地，在土地所有權(quán)移轉(zhuǎn)時，按土地漲價總數(shù)額征收土地增值稅，不僅考慮了通貨膨脹因素，且對開發(fā)土地所得不予征稅，在地方稅收入中占較大比重。

兩岸均對不動產(chǎn)轉(zhuǎn)移行為征收契稅，但大陸對轉(zhuǎn)移境內(nèi)的土地、房屋權(quán)屬的行為均征收契稅；臺灣在此基礎(chǔ)上，在開征土地增值稅區(qū)域免征契稅。

4.大陸為特定目的設(shè)耕地占用稅，臺灣沒有。臺灣有對非農(nóng)用地和農(nóng)用地分別設(shè)立的空地稅和荒地稅，但大陸沒有；目前大陸正在研究醞釀開征遺產(chǎn)稅和贈與稅，而臺灣早于1950年就開始征收遺產(chǎn)稅及贈與稅。

二、大陸財產(chǎn)稅制存在的主要問題

1.缺少中心環(huán)節(jié)，重交易、輕保有，組織收入職能差。一般財產(chǎn)保有稅承擔(dān)著財產(chǎn)稅的主要功能，沒有這個中心環(huán)節(jié)，整個財產(chǎn)稅結(jié)構(gòu)處于不穩(wěn)定狀態(tài)。土地的保有稅負(fù)低，有可能導(dǎo)致政府片面追求財政收入而將土地投入市場，造成房地產(chǎn)市場供需失衡。對個人占用基本不征稅，投資房地產(chǎn)的預(yù)期收益增高，使房地產(chǎn)投機(jī)者可以無稅收成本地占有大量房地產(chǎn)，低買高賣，造成房產(chǎn)價格虛高。大陸現(xiàn)行房地產(chǎn)稅在房地產(chǎn)保有環(huán)節(jié)稅費種類過少，雖然保有環(huán)節(jié)房地產(chǎn)的價值大，卻不能產(chǎn)生相應(yīng)的財政收入，在稅收收入中所占比重也較低，2013年上半年全國房產(chǎn)稅收入822.3億元，僅占全國稅收總收入59260.61億元的1.4%，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于美國、英國、加拿大等國家所占比重。

2.征稅范圍狹窄，稅基小，減免多，限制稅收作用的發(fā)揮。從征稅地域上看，現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的征稅范圍界定為城市、縣城、建制鎮(zhèn)和工礦區(qū)，不包括農(nóng)村，范圍小，稅基窄。土地使用稅同樣如此，且減免范圍較寬，在實際管征中存在不少問題：一是一些具體征稅范圍難以準(zhǔn)確把握，如城市范圍中的鄉(xiāng)村是否屬于征收范圍，如何劃分城鄉(xiāng)一體化的建制鎮(zhèn)和行政村等。二是不利于公平稅負(fù)，經(jīng)常出現(xiàn)經(jīng)營規(guī)模相同的企業(yè)，由于坐落地點不同，稅收負(fù)擔(dān)不相同的情況。

3.計稅依據(jù)局限性大，不能隨房地產(chǎn)市場的繁榮而增加稅收收入。現(xiàn)行房地產(chǎn)稅的計稅依據(jù)既不考慮房產(chǎn)的自然損耗，又不考慮土地的級差收益、時間價值，無法反映房地產(chǎn)的市場價值，也不能隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、房地產(chǎn)的增值而相應(yīng)增加稅收收入。

將土地和房屋分離征稅，與房地產(chǎn)不可分割的自然屬性相違背，難以統(tǒng)一正確地估算房地產(chǎn)價值，在實踐中不論房產(chǎn)原值含不含土地價值，一律征收土地使用稅，形成重復(fù)征稅。

4.房地產(chǎn)稅率的設(shè)計漸顯過時，稅負(fù)不夠合理。一是大陸現(xiàn)行房產(chǎn)稅對自用和出租按1.2%和12%的單一稅率計征，出租房屋的稅負(fù)明顯偏高。雖然從2001年1月起，對個人按照市場價格出租的住房，暫減按3%的稅率征收營業(yè)稅，按4%的稅率征收房產(chǎn)稅，但綜合稅負(fù)仍然偏重，這也是出租房屋稅收流失的原因之一。二是不同等級土地之間的稅額差距不大，體現(xiàn)不了調(diào)節(jié)級差收入的作用，對促使土地使用者節(jié)約用地，提高土地使用效益等方面的效果不明顯。三是土地增值稅稅率尤其是第一級稅率定為30%太高。較高的名義稅負(fù)助長了黑市交易，或?qū)е禄麨榱悖覍潛艿睾图w土地隱性交易增值的征繳也存在很大困難，導(dǎo)致稅收流失。

5.相關(guān)的輔助配套制度不健全，稅收征管難度大。房產(chǎn)稅、土地增值稅的征收需要對房地產(chǎn)的價值進(jìn)行評估，大陸的房地產(chǎn)評估業(yè)起步晚，不規(guī)范不成熟，從業(yè)人員業(yè)務(wù)素質(zhì)不高，作為主要配套手段，現(xiàn)有的房產(chǎn)評估制度還無法實現(xiàn)房地產(chǎn)稅收的順利征收。此外土地管理制度的不健全，使名義稅負(fù)和實際稅負(fù)出現(xiàn)較大差別。

三、借鑒完善大陸財產(chǎn)稅制的建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新情況，財產(chǎn)稅制改革已成為迫切需要。一方面，我國大陸經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深化，迫切要求改革財產(chǎn)稅制，強(qiáng)化稅收調(diào)節(jié)功能；另一方面，構(gòu)建公共財政框架，也迫切要求完善分稅制管理體制，合理配置地方主體稅種，健全公共財政體制。改革的方向和建議如下：

（一）整合稅種，擴(kuò)大房地產(chǎn)稅收收入規(guī)模

一方面，在現(xiàn)行的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和耕地占用稅的基礎(chǔ)上，整合設(shè)置財產(chǎn)稅的“房地產(chǎn)”稅目，遵循房隨地走、房地合一的原則，在房地產(chǎn)保有階段征收統(tǒng)一的房地產(chǎn)稅。另一方面根據(jù)市場經(jīng)濟(jì)要求科學(xué)地確定稅費體系，通過清費改稅，減輕企業(yè)負(fù)擔(dān)，更好地利用稅收政策杠桿調(diào)控房地產(chǎn)資源配置，促進(jìn)房地產(chǎn)經(jīng)濟(jì)與國民經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展。

（二）適當(dāng)調(diào)整征稅范圍，進(jìn)一步擴(kuò)大稅基

在課稅環(huán)節(jié)上，應(yīng)對財產(chǎn)保有、轉(zhuǎn)讓、自然增值等一定時點上的存量和增量課稅。對房產(chǎn)存量課稅要重，對房產(chǎn)權(quán)屬轉(zhuǎn)讓的稅負(fù)要輕。擴(kuò)大征稅范圍，實行普遍征收，將農(nóng)村的經(jīng)營和出租用房納入房地產(chǎn)稅的征收范圍。借鑒國際經(jīng)驗，開征空地稅，下設(shè)閑置土地和荒蕪?fù)恋貎蓚€稅目，對于購置土地之后閑置一定時間（如半年或一年）以上的，應(yīng)根據(jù)土地的評估價值適用較高的稅率，并隨閑置時間的增加相應(yīng)提高稅率或加成征收，嚴(yán)格控制減免稅口徑，減少稅式支出。

（三）調(diào)整計稅依據(jù)，建立健全房地產(chǎn)評估制度體系

在計稅依據(jù)上，應(yīng)由按原值改為按評估價格計征，包括居民自住的房屋及出租的房屋。要加快評估業(yè)的發(fā)展，可借助現(xiàn)有社會上資產(chǎn)評估力量，建立一個高水平、不以盈利為目的的財產(chǎn)評估機(jī)構(gòu)，保證評估的權(quán)威性和公正性。對于房地產(chǎn)的評估價值，可借鑒國際做法，由評估機(jī)構(gòu)按某一特定年度房地產(chǎn)市場價格評估出的實際價格，一般3至5年不變，以有效提高稅收增長彈性。

（四）設(shè)計適當(dāng)稅率，平衡稅收負(fù)擔(dān)

1.對不同類型的房屋，設(shè)計不同的稅率。（1）建議開征物業(yè)稅，對已購房產(chǎn)將購房者在購房時一次支付的開發(fā)與建設(shè)環(huán)節(jié)的各項稅費，通過物業(yè)稅在以后年度逐年分?jǐn)偂ＴO(shè)計兩檔稅率，對開征前已購的房產(chǎn)適用低稅率，對開征后新購的房產(chǎn)適用高稅率。

（2）國際上，一般工商業(yè)財產(chǎn)稅負(fù)要高于居民財產(chǎn)稅15%左右。對工商業(yè)財產(chǎn)通過高稅率和評估財產(chǎn)價值的方式來課征高稅，并在一般財產(chǎn)稅外課征一道營業(yè)財產(chǎn)稅。

（3）對一個家庭擁有的第一套房屋適用低稅率，第二套及以上房屋適用較高稅率。既可調(diào)節(jié)收入差距，又可增加二手房市場的房屋供應(yīng)量，降低房屋的交易價格。

2.土地增值稅應(yīng)通過評估土地的自然增值來征收。借鑒我國臺灣地區(qū)及部分歐美國家的經(jīng)驗，將房地產(chǎn)中顯化的增值收益分離出來，單獨征收。將從買入到轉(zhuǎn)讓時的價格上漲部分作為征稅對象，按價格增長幅度采用累進(jìn)制，按5%—30%的稅率征收。

（五）適時開征遺產(chǎn)稅和贈與稅。

1.稅制結(jié)構(gòu)選擇。考慮我國大陸繼承人可自行分割交接財產(chǎn)、公民的納稅意識不強(qiáng)及管征水平相對落后等情況，可采取對被繼承人的遺產(chǎn)總額征收遺產(chǎn)稅的總遺產(chǎn)稅制。

2.稅率的設(shè)計。國際上遺產(chǎn)稅的稅率有累進(jìn)稅率和單一比例稅率兩種。我國大陸開征遺產(chǎn)稅主要是為了重新調(diào)整收入分配，因此應(yīng)選擇累進(jìn)稅率。贈與稅的稅率不應(yīng)低于遺產(chǎn)稅的稅率，對遺產(chǎn)自然繼承、以遺產(chǎn)繼承方式轉(zhuǎn)移財產(chǎn)，稅負(fù)都趨均等，從而堵塞漏洞。