新舊行政單位會計制度銜接

馬玲娜

【摘要】新修訂的《行政單位會計制度》于2014年1月1日起正式實行。本文就新舊行政單位會計制度銜接的處理簡要介紹以下自己的體會經驗。

【關鍵詞】會計制度銜接 會計科目 追溯調整

本人從工作實踐出發結合理論知識，就新舊行政單位會計制度銜接的處理簡要介紹以下自己的體會經驗。

一、舊會計科目余額轉入新會計科目的處理

（一）名稱和核算內容均相同的會計科目

“銀行存款”、“零余額賬戶用款額度”、“財政應返還額度——財政直接支付、財政授權支付”科目。這3個科目名稱和核算內容均無變化，直接將原帳科目轉入新賬中就可以了。

（二）名稱改變核算內容不變的會計科目

新制度設置“庫存現金”替代“現金”，未設置“有價證券”，將其余額轉入新賬“其他應收款”科目。轉賬時，將原帳的科目余額直接轉入新賬中的相應科目。

（三）分解的會計科目

1.新制度未設置“暫付款”科目，但設置了“應收賬款”、“預付賬款”和“其他應收款”3個科目。調帳時，應對原帳中“暫付款”科目余額進行分析，將出售商品或勞務等業務活動發生的各項應收未收款項余額轉入新賬中“應收賬款”科目；將預先支付款項還未收到商品或服務的余額轉入新賬“預付賬款”科目，同時，按照轉入“預付賬款”科目的金額，將相應的“結余”科目轉入新賬“資產基金——預付款項”科目；將剩余余額轉入新賬“其他應收款”科目。

2.新制度未設置“暫存款”科目，而是新增了“應繳稅費”、“應付賬款”、“應付政府補貼款”、“其他應付款”、“長期應付款”、“受托代理負債”。調賬時，對“暫存款”科目余額進行分析，將原來行政單位代扣代繳的個人所得稅部分轉入“應繳稅費”；將“暫存款”原包括個人自負部分的社保費和住房公積金轉入新賬“應付職工薪酬”；將因購買物資或服務、工程建設等發生償還期限在1年以內（含1年）的款項轉入“應付賬款”，如償還期限在1年以上的款項則轉入“長期應付款”，同時按“應付賬款”、“長期應付款”科目余額合計數，在新賬中借記“待償債凈資產”科目，貸記“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”或“其他資金結轉結余”。將除“應繳財政款”、“應繳稅費”、“應付職工薪酬”、“應付賬款”、“長期應付款”以外的其他各項償還期在1年以內（含1年）的應付及暫存款項轉入“其他應付款”。

3.新制度未設置“結余”科目，但設置了“財政撥款結轉”、“財政撥款結余”和“其他資金結轉結余”科目。調賬時，對原帳中“結余”科目的余額（扣除轉入新賬中“資產資金——預付款項、存貨、政府儲備物資”科目余額）進行分析。行政單位當年預算已執行但尚未完成，下一年度需要按照原用途繼續使用的財政撥款滾存資金，轉入新賬中“財政撥款結轉”科目余額；行政單位預算工作目標已完成，剩余的財政撥款滾存資金，轉入新賬中“財政撥款結余”；行政單位除財政撥款收支以外的各項收支相抵后剩余的滾存資金，轉入新賬中“其他資金結轉結余”科目。

（四）合并的會計科目

1.新制度將“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目合并為“應繳財政款”。調賬時，應將原帳中“應繳預算款”、“應繳財政專戶款”科目余額轉入新賬中的“應繳財政款”科目余額。

2.新制度將“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、“應付其他個人收入”合并為“應付職工薪酬”科目。轉賬時，將“應付工資（離退休費）”、“應付地方（部門）津貼補貼”、應付其他個人收入“科目的余額分別轉入”應付職工薪酬”科目及其相關明細科目內，并對原帳中“其他應付款”科目的余額進行分析，將其中屬于應付的社會保險費和住房公積金的余額，轉入新賬中“應付職工薪酬”科目的相關明細科目。

（五）名稱相同但核算內容變化的會計科目

對原帳中“固定資產”科目的余額進行分析。由于新制度規定的固定資產價值標準變化使得其科目的核算范圍發生變化，對于達不到新的固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬“存貨”科目；新制度新增了“無形資產”、“公共基礎設施”科目，對于原帳中“固定資產”科目余額中屬于無形資產的，應當將相應余額轉入新賬“無形資產”科目；屬于公共基礎設施的，應當將相應余額轉入新賬“公共基礎設施”科目；對于符合新的固定資產確認標準的，應當將相應余額轉入新賬“固定資產”科目。

（六）名稱和核算內容均變化的會計科目

1.新制度將“庫存材料”改為“存貨”科目，并新增“政府儲備物資”用于核算為社會提供公共服務的物資。轉賬時，對原帳中的“庫存材料”科目余額進行分析，將屬于政府儲備物資的余額轉入新賬“政府儲備物資”科目；將屬于存貨的余額轉入新賬“存貨”科目。

2.新制度將“固定基金”科目改為“資產基金”科目，核算內容也由原來的固定資產，增加為存貨、固定資產、在建工程、無形資產、政府儲備物資及公共基礎設施明細科目。轉賬時，根據新賬“存貨”科目余額，同時將相應“固定基金”科目余額轉入新賬“資產基金——存貨”明細科目；根據新賬“固定資產”科目余額，將相應“固定基金”科目余額轉入新賬“資產基金——固定資產”明細科目；根據新賬“無形資產”科目余額，將相應“固定基金”科目余額轉入新賬“資產基金——無形資產”明細科目；根據新賬“公共基礎設施”科目，將相應的“固定基金”科目余額轉入新賬“資產基金——公共基礎設施”明細科目。

二、部分資產負債項目的追溯調整

行政單位在新舊制度銜接時，應當對2013年12月31日前未入賬的無形資產、政府儲備物資、公共基礎設施、受托代理資產、應收賬款、應付賬款、長期應付款進行追溯確認，在新賬中編制追溯確認的會計分錄，并調整新賬期初余額。

三、基建帳會計科目余額并入新賬的處理

新制度規定行政單位在單獨核算基本建設投資的同時，要將基建帳相關數據并入新賬中。新制度設置了“在建工程”科目，行政單位應當在“在建工程”科目下設置“基建工程”明細科目，核算由基建帳并入的在建工程成本。

基建賬期末科目余額并入“大賬”期初科目余額，資產類并入資產類，負債類并入負債類，凈資產類科目經過相關分析計入，差額貸記或借記“其他資金結轉結余”。

四、新賬會計科目期初余額表

1.利用Excel編制一張新舊行政單位會計制度會計科目對照表。分析原帳的各科目余額，按新舊會計科目之間的對應關系，在年末余額與年末余額之間設置公式，如現金=庫存現金，則F3=C3。輸入原帳會計科目的年末余額后，已設置公式新賬的年末余額則自動生成。

2.編制新賬會計科目期初余額調整表。原賬余額轉入這欄金額從新帳會計科目期初余額表中新行政單位年末余額這欄取得，加上追溯調整金額，加上基建帳并入金額得到新賬期初余額，新舊銜接的處理也就完成了。

參考文獻

[1]黃德祥，劉經濟.新舊事業單位會計制度銜接過渡[J].預算管理與會計，2013（9）.

[2]財政部編寫組.行政單位會計制度（2013）[M].中國財政經濟出版社.