我國商業銀行財務分析研究

岳蕾　于瑞國

【摘要】本文介紹了商業銀行財務分析的具體內容和基本方法，分析了我國商業銀行財務分析存在的問題闡述了個人的看法，并提出了一些相應的對策，指出了我國商業銀行財務分析的發展方向。

【關鍵詞】商業銀行 財務分析 管理會計 財務成果

一、引言

隨著資本市場的進一步放開，銀行業補充資本金的渠道也在逐步拓寬。近年來，我國出現了銀行爭相上市的局面[1]。因而，各銀行的財務信息日益為社會各界人士關注。對上市銀行財務狀況和經營成果作出合理的、正確的分析和判斷，不僅能有助于銀行管理層分析過去這些情況產生的原因，發現經營管理中的存在的問題，以便在新的預算年度采取相應對策，也有助于投資者、債權人了解銀行運作，預測其未來的發展。[2-4]

財務分析是銀行財務管理的核心內容，其作為認識過程，是財務管理活動及至整個經營管理活動行為的基礎。財務分析通過揭示影響經營和財務狀況的因素，尋求資源有效利用和增收節支的辦法；通過揭示經濟指標形成原因，反映經營管理水平提高的要點；也就是說，管理過程中的預測、計劃、控制、考核的有效開展，都離不開準確、客觀、科學的財務分析結果。[6-8]

二、商業銀行財務分析的具體內容

財務分析的對象是企業經營成果及其體現的經濟關系，也就是企業財務管理的具體內容，掌握商業銀行的財務分析，首先要了解商業銀行的財務管理內容，這是與一般工商企業有明顯區別的。

（一）商業銀行的經營活動

開展財務管理工作，必須針對不同的企業特點：要了解商業銀行的財務管理，也就要先了解商業銀行經營活動的具體內容。

我國商業銀行目前是分業經營的，業務范圍較單一，類別很少，但產品（服務）細分種類很多，隨著金融創新的迅猛發展，財務管理內容越來越多。且我國實行分支行制，作為內部財務管理，層級之間的管理和控制也是一大內容之一。

資產負債表、損益表、業務狀況變動表是反映商業銀行經營的主要數據。資產負債表很簡單，貸款為資產主體，存款為負債主體，再有就是銀行間往來，包括與央行的、上下級行的、他行的同業，完全沒有產成品、存貨、原材料的概念，銀行會計簡單也就在于此。

（二）商業銀行財務成果的形成

銀行有別于一般生產型企業，一般企業的價格是實物對應的貨幣，而銀行產品的價格是利率。

一筆貸款或存款按其價格（即利率）乘以時間，就形成了銀行的收入和支出，這里面還有一個時間要素，這也是和工商企業一個很大的區別，銀行是直接作用的，工商企業是間接的。（除了高負債企業的成本對時間很敏感）。利率的多樣化增加了銀行財務管理的復雜度，多樣化表現在期限、支取方式、浮動等，目前貸款實行的是復利、存款是單利。存款嚴格按權責發生制計提應付款，貸款最新政策是滿90天以上不計提，并沖減已計提。可以理解是權責的經濟關系還存在，但客觀上已無法實現，這是減少銀行虛盈潛虧的一項財政政策，更加符合會計的謹慎性原則。

中間業務收入是銀行另一部分營業收入，可直接理解為服務行業和勞務收費。

（三）商業銀行財務管理的有關法規制度

財務管理在國農法規制度下開展，目前《財務通則》、《金融保險企業財務制度》是基本的財務法規，93年7月1日執行。《金融企業會計制度》目前要求上市銀行使用，鼓勵股份制銀行采用。財政部、人民銀行還有許多對具體項目的規章，如利息。

各銀行相應制定辦法（管理制度）報備后執行，滿足分支行制的內部管理需要。一是明確財務制度中的具體執行內容，如折舊方式；二是明確內部管理的方式，如上下級的控制。

（四）財務管理的范圍與方法

目標任務是利潤最大化，目前股份制銀行提出以“股東價值最大化”為管理目標，與利潤最大化是不矛盾的，當然更突出了產權觀念。無論什么提法，財務管理目標都應該是綜合的長遠效益，而不能是賬面的數字、短期的行為。

管理范圍包括資產、負債（及資本）、收入、成本四大項，方法按管理學概括就是預測、計劃、控制、分析、檢查、考核，具體應用在不同的項目各有不同。

三、財務分析

（一）財務分析的作用

投資人作為企業外部，要通過財務分析考察評價銀行的經營狀況和風險，并需要運用大量的因素分析技術（包括虛假報表識別技術）以確定各家銀行之間的可比性和差異成因。我作為企業內部管理者的體會是，財務管理不能只是為了控制而控制，發揮作用的關鍵在于通過財務分析保證經營管理決策的科學性，從而不斷提高經營效益。銀行也要運用這些分析技術去揭示財務狀況的活動規律和內在成因，財務分析的作用概括起來有兩個方面：

一是從財務管理本身，財務分析是財務管理從預測、計劃、控制、考核到評價各個環節的基礎，財務管理各項工作的開展都離不開正確的財務分析結果，缺乏準確分析的管理工作是盲目的。財務分析可挖掘管理潛力，尋求資源利用的有效方法。

二是體現財務管理重要作用的方面，財務分析的作用還在于研究和揭示經營過程的狀況和經濟關系，包括盈利能力和營運能力的了解掌握，反映業務結構、市場定位、營銷策略、勞動組合、人員素質等各方面的問題，以及相應對策的財務目標，為改善經營管理提供決策依據。

（二）基本方法

技術方法一般是比較分析法、結構分析法、因素分析法、動態分析法，項目分析還應用量本利分析方法（投入產出分析），這些方法需要組合運用。具體的技術方法常見于教科書，具體運用結合以下的財務分析內容來講。財務分析不僅要從經濟數據本身分析，還要結合宏觀經濟政策和市場基礎。

（三）收入分析要點

目前我國商業銀行經營收入的產生主要來源于資產，分析的重點要結合資產結構分析進行。收入分析的主要作用也就在于，找出資產經營中急需解決的問題，突出今后的資產管理和營銷的工作重點。

比較銀行間的收入結構，可知業務發展的強項和弱項，如中間業務收入，有的銀行達到了7-8%，而有的才2%。和國外銀行比較，結合宏觀經濟政策和市場基礎尤為重要，發達國家銀行中間業務收入已占半壁江山。

比較本銀行歷史，可知資金運用效率，這種歷史比較取近期數據，通常企業經營狀況不會突變。如往來收入利率較貸款利率低，目前僅1/2左右，比重此消彼長反映了資金運用的效率。

四、商業銀行財務分析的發展方向

與發達國家的商業銀行財務分析理論和實踐相比，我國還處在初級階段。這里提出日常工作存在的管理問題，解決這些問題，適應金融市場發展，也就是今后我國商業銀行財務管理的發展方向。

（一）調整完善管理目標

財務分析和其他經營管理行為一樣，目的是盈利，目前國內許多銀行還是把利潤最大化作為經營中心目標，但以“股東價值（財富）最大化”作為財務管理工作的目標，基本上為各個版本的財務管理教科書所公認。股東價值的增加，主要有兩種途徑：一是銀行經營效益的提高，當期盈利和累積盈利不斷增加；二是銀行的良好運作和未來發展潛力，給投資者以良好的預期，導致銀行股票的市場價格上揚，提高銀行股東權益的市場價值。這是一個明確表達長遠收益的目標。

相應的，財務分析工作要通過為決策服務實現其長遠目標。股東價值最大化目標對銀行提出了長久的、穩健的經營要求，財務管理的控制職能只是當前的、短期的管理行為，且受限于我國市場機制、管理體制、理論研究等等方面的發展水平，銀行財務管理目前停留在為短期決策服務的水平。隨著我國金融業的迅猛發展，加入WTO后全面開放的迫近，急需財務管理樹立為中長期發展策略提供決策依據的目標，盡快發展財務管理理論的實踐，提高經營管理水平。

（二）擴展管理范圍，提高管理作用

銀行經營的中心目標是財務成果，而一切經營管理行為最終必形成或影響利潤指標。因此財務管理涉及所有經營因素，包括人、物、制度、宏觀環境、經濟政策等等，財務分析離不開外部影響的分析，內部而言，也應從資產負債全面分析出發，以促進財務管理反作用于資產負債管理。財務分析既作為資產負債分析的一個重要部分，又要和資產負債分析有機結合成為一個整體，將包括預算管理、資產負債管理、資本管理、價格管理、成本管理、風險管理、業績評價、甚至市場分析與營銷在內的商業銀行管理的主要內容，作為財務管理和分析的對象范圍。甚至于要求專業部門和人員管理的投資業務，也要從后臺控制的角度切入，通過對產品盈利能力的分析、部門盈利能力的分析以及資金的投入量來加以評價和控制。

商業銀行財務管理中的風險管理，對于國內銀行業來說，也是個嶄新的領域，這是我國經濟環境和市場條件決定的，如利率風險、匯率風險都還沒有造成明顯的影響和損害。宏觀經濟環境的發展迫切要求國內商業銀行迅速建立起風險管理機制，不能等到全面開放或損失形成才著手。風險管理包括從財務角度對各類風險給予分析和評價，并對相關的決策和應對策略提出專業意見，及時通過資產負債表管理、預算、資本分配、風險資產配置等財務手段進行干預和控制。

（三）創新管理方法，應用先進手段

目前國內商業銀行財務管理的方法和手段還十分落后，普遍停留在指標計算和對比分析的層次，往往是粗略的定量分析和以主觀判斷代替的定性分析結合，非常缺乏細化、嚴密、系統的數量分析方法。管理的方法和手段，必然要隨著管理內容和范圍的發展而更新，如利率敏感性分析的應用必將普及起來，還需要發展和應用更多的經濟數學模型。

實行有效的財務管理，需要管理信息系統的科技手段支持。國內銀行由于歷史的原因，開發的系統主要局限于前臺的核算系統，并且大部分銀行還未實現數據的集中，技術落后，系統分散，數據不全，后臺管理系統彼此分割或互相重疊，數據不能實行共享。先進的財務管理方法需要有先進的信息管理系統來支持，目前國內銀行的技術力量大部分都投入到新產品的開發，管理信息系統的建設相對落后，不能及時提供更多有用的數據，也就不可能實現成本收益的實時監控。

（四）加快管理會計的研究和應用

管理會計是現代會計體系的兩大分支之一。西方商業銀行已實現了從財務會計向管理會計的轉變。管理會計不再局限于簡單的提供財務會計數據，而是進一步利用會計信息進行財務預測、財務決策、規劃未來，并對經營活動進行控制、分析及業績評價，從而最大限度地提高銀行盈利能力。

五、結論

我國商業銀行財務管理還僅限于事后的財務分析和監督，財務工作基本上還停留在記賬、報賬、財務分析、財務檢查的財務會計階段。各家銀行盡管都意識到管理會計的重要性，但由于受觀念和技術的制約，預算管理沒有過程控制，管理信息系統還未建立，只有部分銀行能實現分部門的核算，分產品和分客戶核算還難以實現，無法細分成本收益，經營管理工作難以細化。隨著全面成本管理的推進，責任會計制度對于銀行持續改進業務流程、成本結構，有效支持產品定價、市場定位決策以及根據戰略目標和市場狀況安排業務流程和業務活動，提高產出效果等將逐步發揮其獨到的作用。

參考文獻

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作者簡介：岳蕾（1978-），女，漢族，安徽人，研究方向：銀行財務會計。