嵌入社會責任：企業管理會計發展探索

鄭 震，羅述權

（1.湖南財政經濟學院，長沙 410205；2.湖南信息職業技術學院，長沙 410200）

企業是指運用各種生產要素向市場提供商品 （或服務），實行自主經營、自負盈虧、以盈利為目的的經濟組織。從社會屬性考查，企業是什么？“企業實際上是一系列經濟性和社會性契約的集合體或契約網絡。盡管社會合約本身具有含糊性，但如果企業管理者忽視或違反任何重要的社會合約，都將招致失敗。”[1]

管理會計是什么？學術界通常認為管理會計又稱內部報告會計。“管理會計包括管理控制和成本管理兩大內容，以組織現在和未來的價值流為對象，以提升創造價值為目的，以為組織內部管理者提供管理決策服務為基本職能所進行的經濟管理活動。 ”[2]

約翰·凱（2001）指出，公司（企業）是有自己個性、特點和激情的機構，是一種社會組織，擁有社會責任和公共利益。因此，基于制度研究視角，在企業管理者衡量企業價值并做出相關決策時，嵌入企業社會責任是不容忽視的。

1 管理會計發展的歷程回顧

會計，因其能增強組織與社會的經濟可視性而成為組織與社會管理活動的重要機制。[3]管理會計是會計的重要分支，通過管理信息，包括財務信息和非財務信息，幫助管理者做出系統規劃、最優決策、增強組織控制及恰當評價等，履行管理者創造最大價值的責任。

1.1 管理會計發展的4個階段

管理會計起源于19世紀的工業成本會計，大致經歷了4個階段，每一階段的發展與變革，都在一定程度上受到企業組織內外部環境因素的影響和驅動。

（1）成本確定與財務控制，即追求效率階段。在追求效率階段，由于生產的大規模化，市場的擴展，競爭的加劇，企業著力于控制產品成本，提高生產效率和工作效率，主要目標是滿足客戶對產品的大量需求。泰羅（F.W.Taylor）創建的科學管理理論體系是典型代表，泰羅在伯利恒鋼鐵公司通過與會計方法的結合，從標準成本、預算控制及差異分析等方面實行了卓有成效的成本管理。然而，盡管企業內部具有預算、成本控制等控制系統，但是，成本信息沒有被充分挖掘并用于管理決策。[4]

（2）管理規劃與管理控制，即追求效益階段。在追求效益階段，由于跨國公司的大量涌現，市場競爭日益激烈，一些學者將行為科學和管理科學理論與方法引入管理會計中，使企業由“以事為中心”轉向“以人為中心”，吸收了管理科學中的一些先進方法，如盈虧平衡分析、決策模型、線性規劃、博弈論等，促進了管理會計方法體系日漸形成。管理會計呈現出兩大主題：“決策與計劃會計”和“執行會計”。[5]

（3）流程優化和資源集約，即強調價值鏈優化階段。在強調價值鏈優化階段，全球經濟一體化的加強，客戶的個性化發展，外部競爭的復雜性，信息技術的迅猛發展，促使企業管理會計開始考慮企業業務流程問題，控制各項活動、各個環節的資源成本。于是，全面質量管理、流程分析、作業成本管理、戰略成本管理等理論與方法逐漸形成（Cooper and Kaplan，1991）。

1.2 管理會計在我國企業的運用

近年來，我國管理會計基于企業實際需要，涌現出一大批具有中國特色的管理會計方法，如中石油的全面預算管理體系、中國電信的三級管理會計組織體系、中石化以預算為基礎的內控制度、以成本管控為核心的“邯鋼經驗”、國華電力的成本作業制度等。當然，仍有諸多影響因素制約著我國管理會計理論和方法的推廣應用，甚至有些成熟的管理會計方法在一些企業沒有發揮應有的作用。

2 企業管理會計缺失社會責任

2.1 企業社會責任的內涵

關于企業社會責任的內涵，目前學者們的界定不一。謝爾頓（1924）指出，企業社會責任應與企業內外各類人群需要的責任聯系起來，并且包含道德因素在內。塞思（1975）指出，企業社會責任意指把企業的行為提至繁榮昌盛這樣一個等級，以期與當前社會價值、目標和社會規范一致。在現代企業發展過程中，企業主動引入社會責任理念，對企業的可持續發展有著非常重大的意義。Russo Torts（1997）指出企業考慮社會責任可吸引顧客提高忠誠度，并影響公共政策的制定。

2.2 企業管理會計缺失社會責任

（1）管理會計沒有真正與經營業務和供應鏈相結合。在商品經營領域，管理會計信息要對決策和評價有用，就必須與業務相結合，算業務賬，成為業務管理者和決策者的業務合作伙伴。）[6]然而，綜觀管理會計教科書，幾乎沒有教科書融入了業務和供應鏈相關內容，這樣就孤立了會計算賬、業務、財務與管理的作用，從而也使會計類學生忽視管理會計的重要性，于是各企業缺乏管理會計工作人才，最終導致企業的管理會計信息喪失相關性。

（2）管理會計沒有顧及出資者、社會公眾、資本市場、政府和社區等相關利益者的利益。在當今網絡技術和信息技術相當發達的全球化經濟時代，很多企業已經不局限于商品經營了。在資本經營方式下，企業行為涉及到出資者、社會公眾、資本市場、政府和社區等相關利益者的利益，但是，目前為資本經營的決策、控制和評價服務的管理會計是空白的。對于資本經營企業或商品經營與資本經營兼營的企業，管理會計的適用性顯然是差的 。[6]

3 嵌入社會責任的管理會計的邊界、職能和目標

企業考慮投資者利益和企業價值較多，在履行社會責任方面不夠，企業管理會計發展相對滯后。財政部發布《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》（財會[2014]27號）提出“全面推進管理會計體系建設，科學謀劃管理會計發展戰略，合理構建政府、社會、單位協同機制，以管理會計人才建設為依托，統籌推進管理會計各項建設，為經濟社會健康發展提供有力支持”。樓繼偉部長也專門指示：“要從出資人角度研究會計問題，切實加強管理會計工作。企業需要強化管理會計應用”。這一切，旨在完善企業管理會計的職能，加強其社會責任。

嵌入社會責任的管理會計邊界、職能和目標，都基于特定的法律法規、文化環境及人們的社會價值觀。因此，嵌入社會責任的管理會計必須動態地與不斷變化的內外部環境相適應。

企業管理會計職能以預測環節為起點，會計預測是以歷史數據（含現有可利用數據）為基礎，借助于相關管理理論和技術方法，進行會計處理和信息反饋，并為管理決策服務的過程。Hansen等（2003）認為，預算幾乎是所有組織管理控制的基石，對組織的績效評估與薪酬激勵有重要作用。[7]德魯克在《21世紀的管理挑戰》中提及，企業應該有兩套預算，第一套是營業收支預算（用來維持企業的日常運轉），第二套是專門為企業的未來準備，德魯克稱之為未來預算 （未來預算，和第一套沒有必然聯系）。潘飛 等（2007）研究發現，嚴緊的預算目標確實有利于提高企業績效，實現有效的激勵作用，但在企業制定預算的過程中，我們要注意預算指標的可控性和可操縱性，才能增強嚴緊預算的激勵作用。[8]可以推定，企業預算職能必不可少，而且預算指標的設計應合理。邁克爾·波特（2003）指出，企業價值鏈的功能之一是形成成本或差異化的競爭優勢。[9]換言之，企業成功之本在于把握市場定位，盡可能滿足客戶個性化需求。于是形成了管理會計的創新管理職能。在當前全球經濟化背景下，大多企業仍是以商品經營活動為主，這與企業價值增值的關鍵驅動因素——產品生產的精細化分析與判斷密不可分。從而，企業不能忽視運營管理關鍵職能。在企業價值鏈中，除企業內部價值外，還包括企業上游供應鏈價值和下游銷售和客戶價值鏈。產品或服務的質量、客戶的滿意度與忠誠度及企業履行社會責任的可信度等都影響著企業價值增值過程和結果。[10]可見，客戶關系的管理也是管理會計的重要職能之一。管理會計的這些職能，都是為提升企業價值目標服務的。

4 結束語

任何企業的利益相關者都包括顧客、員工、投資者、債權人、政府及社區等。他們對企業投入的資源對象、對企業社會責任投入的感知和判斷、對企業投入路徑及與企業的關系距離等不同，他們對企業管理者的社會責任資源配置要求也就不同。因此，企業管理會計需要嵌入社會責任，在企業實現自利與利他之間尋求一個均衡點，以實現企業和社會共贏。嵌入社會責任的管理會計可以更好地促進企業可持續發展，推進環境友好和資源節約、增強社會誠信、促進社會經濟持續發展與社會和諧。

[1]李心合.嵌入社會責任與擴展公司財務理論[J].會計研究，2009（1）：66－73.

[2]傅元略.管理會計[M].北京：經濟科學出版社，2011：2－3.

[3]A G Hopwood.The Archaeology of Accounting System [J].Accounting，Organizations and Society， 1987，12（3）：207－234.

[4]D Ashton，T Hopper，R W Scapens.Issues in Management Accounting[M].2nd ed.Upper Saddle River，NJ：Prentice Hall，1995.

[5]胡玉明.管理會計發展的歷史演進[J].財會通訊，2004（1）：19－23.

[6]李心合.喪失相關性的會計與會計的持續性變革[J].會計研究，2012（10）：3－10.

[7]S C Hansen，D T Otley，W A Stede.Practice Developments in Budgeting：An Overview and Research Perspective [J].Journal of Management Accounting Research， 2003（1）：95-116.

[8]潘飛，程明.預算松弛的影響因素與經濟后果——來自我國上市公司的經驗證據[J].財經研究，2007（6）：55－66.

[9][美]邁克爾.波特.競爭論[M].北京：中信出版社，2012.

[10]王斌，顧惠忠.內嵌于組織管理活動的管理會計：邊界、信息特征及研究未來[J].會計研究，2014（1）：13－20.