管理會計報告類型若干問題探討

朱建林

管理會計是基于提升管理效率與經濟效益目標，通過利用相關信息，有機融合財務與業務活動，在單位規劃、決策、控制和評價等方面發揮重要作用的管理活動。管理會計報告是單位管理會計機構及其人員履行職能的工作成果主要表現形式，單位管理會計職能機構及其人員應根據履行管理會計工作崗位職責的工作成果，向單位各層次管理層出具恰當類型的管理會計報告，為單位各層次管理層優化決策和完善經營管理提供決策支持。本文擬就管理會計報告類型若干問題作一探討。

一、管理會計報告類型劃分

1.按出具報告時間要求固定性劃分

按出具管理會計報告的時間要求固定性劃分，可劃分為定期報告和臨時報告兩種類型。定期出具的管理會計報告，是指單位管理會計機構及其人員按月、按季、按半年或按年出具的管理會計報告。臨時出具的管理會計報告，是指單位管理會計機構及其人員按臨時需要而出具的管理會計報告。

提供單位業務活動經營管理決策所需信息支持和方案選擇建議工作是管理會計工作職能之一，單位管理會計職能機構及其人員應向單位管理層提供經營管理決策事項專項管理會計報告，提供決策信息支持并參與方案的確定。如新產品投產建議報告、股權投資項目方案選擇建議報告等等。

2.按出具報告涵蓋事項豐富性劃分

按照出具管理會計報告內容涵蓋事項的豐富性劃分，可劃分為綜合性報告和專項報告兩種類型。綜合性管理會計報告，是指單位管理會計機構及其人員對在業務活動中行使管理會計職能中發現的有待完善的戰略管理、資源配置管理、成本管理、預算管理、流程管理、績效管理以及風險管理等工作環節存在的問題，提出優化解決方案并形成涵蓋上述業務活動所有管理會計事項的優化管理分析報告。專項管理會計報告，是指單位管理會計機構及其人員按單一管理會計事項專題出具的報告。

3.按單位實施管理會計職能的業務活動劃分

按單位實施管理會計職能的業務活動劃分，管理會計報告類型可劃分為生產（服務）經營活動管理會計報告、投資活動管理會計報告、籌資活動管理會計報告、資源供應活動管理會計報告、產品（服務）營銷活動管理會計報告、科技創新活動管理會計報告、分配活動（包括員工薪資與股利分配）管理會計活動以及稅費計繳管理會計報告等等。

4.按管理會計職能劃分

按管理會計職能劃分，管理會計報告類型可劃分為戰略管理會計報告、成本管理會計報告、預算管理會計報告、資源配置管理會計報告、流程管理會計報告、風險管理會計報告以及績效評價管理會計報告等等。

5.按管理會計事項階段性劃分

按管理會計事項階段性劃分，管理會計報告可劃分為事前管理會計報告、事中管理會計報告以及事后管理會計報告。

從理論上劃分，管理會計報告類型除上述5種類型，尚可按其他標準劃分出更多類型管理會計報告。為了規范管理會計工作，單位應規范管理會計職能機構及其人員出具管理會計報告基本要求，并在單位管理會計制度中加以明確，促使單位管理會計機構及其人員按規定要求及時提供管理會計報告，從制度上制約管理會計人員“出工不出力”行為。

二、管理會計報告基本類型

管理會計工作貫穿單位經營管理全過程，單位所有業務活動均需實施管理會計工作，單位履行管理會計職能機構及其人員應在規定的固定期限內向對應業務活動管理層和上級管理層提供期間管理會計報告（期間包括月度、季度、半年度、年度），按管理會計事項事前戰略規劃與經營決策、事中控制以及事后績效評價三階段，報告履行管理會計職能工作成果，以問題為導向，以提質增效為目標，以整合分析得出數據為憑，指出業務活動中存在的經營管理問題，提出問題解決方案，為單位業務活動管理層優化管理提供決策支持，實現單位提質增效升級科學發展。

一個單位各層次業務活動管理會計工作實施環節，一般包括戰略規劃、管理決策、管理控制以及績效評價等四個工作環節；在每一工作環節，單位管理會計職能部門及其人員都應運用恰當有效的管理會計工具，積極行使管理會計職能，向單位管理層提供管理會計報告，為單位管理層優化決策和完善經營管理提供管理信息支持。

在管理會計工作實務中，履行管理會計職能機構及其人員除了定期向單位管理層提供管理會計報告之外，因發揮管理會計職能作用所需，尚應向單位管理層提供專項管理會計報告或臨時管理會計報告。如：在單位戰略規劃工作環節，單位履行管理會計職能機構及其人員應積極參與戰略規劃工作，并向單位管理層提供戰略規劃制訂專項管理會計報告，提出戰略規劃制訂意見；公司立項的科研項目在實施研發期間，由于技術研發路徑改變等原因，原立項時科研項目經費預算需調整增加，此時，負責公司科技創新活動管理會計工作的機構或責任人員應向單位管理層提交科研項目經費預算調整報告。該經費預算調整報告，屬臨時管理會計報告。

梳理分析按不同標準劃分的管理會計報告類型，定期管理會計報告、專項管理會計報告和臨時管理會計報告三種報告涵蓋了單位管理層對提供管理會計報告基本要求，構成管理會計報告三大基本類型。

三、管理會計報告類型與管理會計職能對接

雖然管理會計報告無固定模式，但管理會計職能及其工作職責具有確定性，管理會計報告類型與管理會計職能之間存在相關性。管理會計報告類型與管理會計職能對接得好，將有助于更好發揮管理會計職能作用。一個單位各層次業務活動管理會計工作實施環節，一般包括戰略規劃、管理決策、管理控制以及績效評價等四個工作環節；在每一工作環節，單位管理會計職能部門及其人員都應運用恰當有效的管理會計工具，積極行使管理會計職能，向單位管理層提供管理會計報告，為單位管理層優化決策和完善經營管理提供管理信息支持。

（一）戰略規劃環節

參與單位業務活動戰略規劃制訂工作是管理會計工作職能之一，單位管理會計職能機構及其人員應向單位管理層提供專項管理會計報告，向單位管理層提供戰略規劃制訂工作所需信息支持與建議。如編制公司經營戰略建議報告、年度單位經營管理目標與任務建議報告等。

（二）經營管理決策環節

提供單位業務活動經營管理決策所需信息支持和方案選擇建議工作是管理會計工作職能之一，單位管理會計職能機構及其人員應向單位管理層提供經營管理決策事項專項管理會計報告，提供決策信息支持并參與方案的確定。如新產品投產建議報告、股權投資項目方案選擇建議報告等等。

（三）經營管理控制環節

單位經營管理活動控制環節，是管理會計有機融合財務與業務活動并發揮創造價值作用的平臺。單位管理會計機構及其人員應積極運用恰當的管理會計工具，著力推動實施單位經營戰略、經營計劃、經費預算以及經營管理制度，對在跟蹤管理中發現的戰略管理領域、成本管理領域、流程管理領域、預算管理領域、績效管理領域以及風險管理領域存在的管理問題，進行有效梳理并形成管理會計報告，在管理會計報告中分析指出上述各領域工作中存在的問題并提出問題解決方案建議，為單位各層次業務活動管理層提供優化管理決策信息支持。

對戰略管理實施領域工作，應按季度或年度定期出具管理會計報告，為完善經營戰略計劃與糾正經營戰略實施偏差提供決策信息支持。

對業務活動中成本管理領域、流程管理領域、預算管理領域、績效管理以及風險管理領域工作，應按月度定期出具管理會計報告，在管理會計報告中分析梳理出上述領域工作中存在的有待完善的管理問題并提出整改建議，為單位管理層及時掌握經營管理中存在的問題并采取優化管理措施提供信息支持。

在單位經營管理活動控制環節，在預算管理、流程管理以及風險管理等領域工作中，為了及時整改預算編制不合理、流程管理漏洞以及將關注到的管理風險實時預警，單位管理會計機構及其人員應向單位管理層出具臨時管理會計報告，做到第一時間為單位管理層提供優化管理信息支持。

（四）經營管理績效評價環節

對單位管理期間績效評價工作是管理會計的一項重要管理職能，應當在項目完成后或規定的考核期滿后，開展績效評價工作，對完成項目績效和經營期間單位戰略管理、經營計劃、成本管理、流程管理、預算管理、績效管理以及風險管理等領域工作執行情況進行全面績效評價，以評價的結果指導未來的經營管理工作。對單個項目完成后的績效評價工作，單位管理會計機構及其人員應向單位管理層出具專項管理會計報告；對單位經營期間全方位經營管理績效評價工作，單位管理會計機構及其人員應向單位管理層提供半年度或年度管理會計報告。