運用法治思維方式 提高職業判斷水平

德勤華永會計師事務所 鄧康

運用法治思維方式 提高職業判斷水平

德勤華永會計師事務所 鄧康

黨的十八屆四中全會提出，完善審計制度，保障依法獨立行使審計監督權，推進審計職業化建設。依法審計的核心在于運用法治思維和法治方式，推進審計職業化建設的關鍵在于運用職業判斷。如何理解法治思維與職業判斷之間的關系？在此，結合最近頒布的《注冊會計師職業判斷指南》，談幾點看法。

一、行使審計監督權和審計職業化建設的基礎是有法可依

《中華人民共和國會計法》和《中華人民共和國注冊會計師法》分別從立法上規范了會計責任和審計責任。《企業會計準則》和《中國注冊會計師執業準則》分別對會計人員進行會計核算以及注冊會計師執行審計工作制定了一套共同遵循的標準或必須遵循的行為規范。

依法審計是獨立行使審計監督權的基本保障。依照審計準則進行審計，是履行注冊會計師審計責任的基本原則。

二、法治思維與職業判斷的關系

依法審計必然要求運用法治思維方式，進行職業判斷。為了將依法審計貫徹到審計實踐中，需要注冊會計師在法律規范的框架內，發揮主觀能動性，運用職業判斷。職業判斷已經成為審計工作的精髓。

在中國注冊會計師行業發展的初期，由于缺乏理論指導和實踐指引，注冊會計師對一些重大事項進行職業判斷時，難免會出現困惑或偏差，導致執業質量參差不齊。

隨著會計、審計標準的國際趨同，中國會計準則和審計準則在理論上日臻完善，為依法合規審計提供了理論基礎和制度保障。

隨著中國經濟及資本市場的不斷發展，經濟活動和交易事項日趨復雜，注冊會計師的從業經驗亦更加豐富。現代風險導向審計的理念和實踐更加彰顯了職業判斷的必要性和重要性。

法治思維與職業判斷統一于依法審計的體系建設之中，二者相輔相成、相依共存、相促共進。運用法治思維方式，提高職業判斷水平，有利于全面推進審計執業的法治化和科學化。

三、著力提高職業判斷水平

雖然職業判斷已經在審計活動中得到普遍認同，但由于受各種因素的影響，職業判斷在實踐中還存在著不夠系統、不夠準確的問題，導致職業判斷的作用沒有得到充分發揮。為此，需要從以下幾個方面來強化和提高職業判斷水平。

一是明確注冊會計師職業判斷的工作指引。為推進和幫助注冊會計師提升職業判斷意識和能力，加強職業判斷的理論研究和實踐指引，兩岸四地會計師組織合作制訂并發布了《注冊會計師職業判斷指南》（以下簡稱“指南”），旨在為會計師提供職業判斷的指導，為在風險導向審計理念下，如何運用法治思維方式進行職業判斷提供了全面、可操作性強的指引。通過使用指南，注冊會計師可以系統地掌握職業判斷的基本內容、法律依據、操作方法、質量標準，更有效地識別和應對審計風險，實現審計目標。

二是加強法治思維和專業勝任能力。牢固樹立審計法治化的理念，在法律法規和職業標準所組成的框架內進行職業判斷，及時解決審計實踐中遇到的問題，切實提高專業勝任能力。隨著世界經濟形勢的不斷變化，會計職業面臨日益變化的新環境，職業判斷也面臨新的任務和挑戰，對注冊會計師專業勝任能力的要求也在不斷提升。職業判斷能力是注冊會計師專業勝任能力的核心。為此，會計師要加強會計理論學習，拓寬自身的知識領域，把握執業準則的精髓，掌握并遵循職業判斷的程序，實現職業判斷自強，并以此增進職業判斷的自覺、自信和自律。

三是掌握職業判斷的決策方法，提高職業判斷的質量。從職業判斷的決策步驟而言，注冊會計師首先要確定職業判斷的問題和目標，收集和評價相關信息，在此基礎上，才能識別和評價可能采取的解決方案，從而得出職業判斷結論并作出書面記錄。注冊會計師要充分掌握職業判斷決策的方法和原理，靈活、有效地運用職業判斷決策的步驟，才能得出正確、適當的職業判斷結論。作為職業判斷的主體，注冊會計師的個體特征（如知識、經驗和專業技能，獨立、客觀和公正，職業懷疑等）對職業判斷質量具有十分重要的影響。注冊會計師可以通過培訓、學習、實務經驗積累等手段不斷獲取所需的知識和經驗，提高個體進行職業判斷的能力。同時，注冊會計師需要認識到個體的局限性，利用群體決策，充分體現集體判斷的重要性，提高職業判斷的質量。

四是加強對職業判斷的持續研究和指引。當前世界經濟處于轉型時期，經濟活動的創新成為常態，互聯網技術和產品日新月異，企業經營風險呈現多樣化、集聚化的系統風險。相應地，審計風險也在不斷增加，同時，注冊會計師所處的監管和執業環境也在不斷變化，因此注冊會計師只有迎頭趕上，既要拓寬自身知識結構，又要提升職業判斷水平，才能應對審計過程中不斷涌現的新的需求和挑戰。為此，需要注冊會計師和會計職業組織持之以恒地加強對職業判斷的研究，尤其是對新技術和新產品所帶來的職業判斷問題能夠靈敏、及時或更具前瞻性地進行探討和經驗分享，補充或修訂內容更為豐富的、適用的指引或實例分析，有的放矢地指導注冊會計師的實務工作。

隨著審計實踐的不斷發展，在法律規范的框架內，可以逐步將職業判斷指南上升為職業判斷規則，從而進一步提高注冊會計師運用職業判斷的法治化水平。