從提高職業(yè)判斷質(zhì)量入手保證審計質(zhì)量——淺談《注冊會計師職業(yè)判斷指南》的重要意義

普華永道中天會計師事務(wù)所 葉德強 孫曉悅

2014年10月召開的兩岸四地會計師行業(yè)交流研討會正式發(fā)布了《注冊會計師職業(yè)判斷指南》（以下簡稱“指南”），這是一件對注冊會計師行業(yè)具有重要意義的大事。我想從以下幾個方面談?wù)勚改蠈?zhí)業(yè)注冊會計師的重要意義。

一、職業(yè)判斷是審計質(zhì)量的基石

中國注冊會計師執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則在2006年實現(xiàn)了與國際審計準(zhǔn)則的全面趨同，標(biāo)志著我國注冊會計師審計業(yè)務(wù)進入風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷臍v史新階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍窃瓌t導(dǎo)向?qū)徲嫞詴嫀熜枰趯徲嬤^程中作出大量職業(yè)判斷，其結(jié)果是審計的“個性化”，即不再有放之四海而皆準(zhǔn)的標(biāo)準(zhǔn)審計程序，每一項審計業(yè)務(wù)的風(fēng)險評估和風(fēng)險應(yīng)對以及審計結(jié)果，均是被審計單位特征和注冊會計師職業(yè)判斷的獨特體現(xiàn)。

審計質(zhì)量是審計獲得公眾信任的根源，高質(zhì)量的職業(yè)判斷是審計質(zhì)量的基石。我國注冊會計師行業(yè)重新起步二十余年，歷史積累相對不足，在將審計準(zhǔn)則的原則性要求轉(zhuǎn)化為良好專業(yè)實踐的過程中，亟需相關(guān)指導(dǎo)。指南正是這樣一份承上啟下的專業(yè)指導(dǎo)性文件，對執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則中較為抽象的職業(yè)判斷進行了深化、細化及系統(tǒng)化的解釋和梳理，將會有力推進我國注冊會計師行業(yè)的職業(yè)判斷意識和能力。同時，指南的發(fā)布也向公眾展示了注冊會計師行業(yè)提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量、服務(wù)于公眾利益的決心和承諾。

二、職業(yè)判斷對注冊會計師行業(yè)未來發(fā)展的重要作用

在財政部和中國注冊會計師協(xié)會的領(lǐng)導(dǎo)下，我國注冊會計師行業(yè)實現(xiàn)了飛躍式發(fā)展，對中國經(jīng)濟發(fā)展作出了巨大貢獻。與中國經(jīng)濟一樣，在經(jīng)歷了幾十年的快速成長之后，注冊會計師行業(yè)進入了調(diào)整期——社會各界在重新思考注冊會計師的定位和作用，并對注冊會計師提出新的期望和要求。注冊會計師需要不斷提高自身能力，以適應(yīng)新形勢。

全球范圍內(nèi)興起的審計報告改革，將是對注冊會計師職業(yè)判斷能力的一次重大考驗。修訂后的國際審計準(zhǔn)則要求執(zhí)行上市公司審計的注冊會計師在審計報告中披露個性化的“關(guān)鍵審計事項”，意味著注冊會計師的職業(yè)判斷將從幕后走到臺前——其在審計過程中作出的最關(guān)鍵的職業(yè)判斷將通過審計報告向財務(wù)報表使用者公開。

隨著我國注冊會計師行業(yè)的成長和成熟，社會各界對注冊會計師行業(yè)提出各種鑒證服務(wù)和非鑒證服務(wù)需求，例如財政績效評價、經(jīng)濟責(zé)任審計、社會責(zé)任報告鑒證、稅務(wù)咨詢、并購交易咨詢等。這一方面體現(xiàn)了公眾對注冊會計師的信任，有利于行業(yè)拓展新業(yè)務(wù)并不斷發(fā)展壯大；另一方面，幾乎所有的新業(yè)務(wù)都需要注冊會計師作出職業(yè)判斷，而且這些判斷往往不同于傳統(tǒng)財務(wù)報表審計所需要的職業(yè)判斷。注冊會計師需要不斷拓展和加強職業(yè)判斷能力，才能抓住發(fā)展機遇。

指南所提供的系統(tǒng)性指導(dǎo)意見，具有包容性和前瞻性，適用于注冊會計師執(zhí)行審計業(yè)務(wù)和其他各類業(yè)務(wù)。因此，指南的發(fā)布將能為注冊會計師行業(yè)的未來發(fā)展提供重要的助力。

三、促成高質(zhì)量職業(yè)判斷的各方面因素

如指南第4和第5部分所述，除注冊會計師的個體特征之外，職業(yè)判斷的質(zhì)量還受到會計師事務(wù)所、監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制定機構(gòu)的影響。通過這部分內(nèi)容，指南超越了執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則本身，在更高層面上考慮影響職業(yè)判斷質(zhì)量的內(nèi)因和外因，其意義深遠。

審計是財務(wù)報告供應(yīng)鏈上的眾多環(huán)節(jié)之一，供應(yīng)鏈上的各利益相關(guān)方均對財務(wù)信息的質(zhì)量（包括審計質(zhì)量）產(chǎn)生影響。其中監(jiān)管部門和準(zhǔn)則制定機構(gòu)對審計質(zhì)量的影響尤為重大，這種影響很大程度上來源于其對注冊會計師職業(yè)判斷質(zhì)量的影響。

原則導(dǎo)向執(zhí)業(yè)準(zhǔn)則的執(zhí)行和落實，需要會計師事務(wù)所、注冊會計師個人以及各利益相關(guān)方的共同努力。監(jiān)管部門對職業(yè)判斷的理解和尊重，為注冊會計師創(chuàng)造良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，是促進注冊會計師提升職業(yè)判斷能力的必要動力之一。準(zhǔn)則制定機構(gòu)對職業(yè)判斷的規(guī)范和引導(dǎo)，為注冊會計師構(gòu)建理論框架和實踐路徑。本指南的擬訂與發(fā)布，即體現(xiàn)了準(zhǔn)則制定機構(gòu)對職業(yè)判斷的重視與支持。