企業內部控制有效性研究

徐增娟

（中國銀聯股份有限公司 河北分公司，石家莊 050000）

一、引言

隨著我國社會主義市場經濟的發展與全球經濟一體化進程的加快，我國很多企業紛紛將目光投向海外市場，以此來擴充實力、提高市場占有率、保證企業價值的增值。但是，相對于發達國家而言，我國的資本市場發展還很滯后，各種約束機制還尚不健全。特別是在內部控制方面的滯后性嚴重制約著我國企業的發展。面對這一現狀，越來越多的學者與企業家意識到內部控制有效性的充分發揮對現代企業發展的重要性，一個企業如果沒有健全的、有效的內部控制制度，將無法實現其生存與發展的戰略目標。究其原因主要是由于，內部控制的有效性可以優化現代企業的資源配置、內部控制的有效性可以對企業的管理產生良好的制約與激勵作用、內部控制的有效性可以促進現代企業的良好運營。可以毫不夸張的說，現代企業內部控制的有效性是有效防范、合理規避企業在經營中存在的各種風險的重要手段，是現代企業經營風險中一道有效的防火墻。市場經濟的發展不僅給企業的經營帶來了發展的機遇，也為企業帶來了各種潛在的風險，一旦風險爆發，輕則影響企業的發展與經營，重則將使企業走向倒閉。因此，企業無論其規模大小都必須加強對風險的防范，加強內部控制有效性的實施。

二、嚴重制約現代企業內部控制有效性發揮的影響因素分析

（一）內部控制環境

內部控制環境是影響并制約現代企業內部控制建立與執行的各種內部因素的總和。這些內部的環境因素是企業可以把控的、可以改變與選擇的，也是實施內部控制的基礎。內部控制環境的好壞為企業的內部控制設定了一個組織基調，并深深影響著企業員工的內部控制意識。企業內部控制環境的主要內容包括：員工的誠信、對工作崗位的勝任能力、員工的道德價值觀、企業管理層的經營理念與風格、企業管理層的責任與組織、企業董事會對內部控制的關注程度等。可見，企業的董事會、管理層對內部控制的有效推行起著重要的影響，這主要是取決于現代企業管理層對內部控制執行的意識與主觀能動性。例如，有的企業的內部控制在執行過程中出現了與企業個別人或者個別小集團利益之間相悖，很可能產生對內部控制執行效果的下降。在企業經營過程中，經營者的主要目標是取得公司利益或者股東利益的最大化，為了這一目標，有的管理層或領導者不顧經營中存在的風險，任意行之。內部控制的主要目的是通過有效的控制來科學的、合理的規避風險的發生，預防那些目光短淺的行為造成對企業長期利益的損害。

（二）風險評估

企業在經營過程中，不僅要面對各種企業內部存在的風險，還必須面對外部激烈的競爭環境，很多企業在激烈的競爭中敗下陣來，面對風險的發生手足無措。內部控制的根本目的就是通過完善的控制流程、各種權限的審核與把關有效的規避企業面臨的風險或降低企業經營業務中存在的風險的可能性。另外，內部控制的有效發揮可以很好地監督、避免各種貪污舞弊行為的發生。對風險的發生進行事前的預防是風險評估的主要職責，通過對風險的評估，企業可以及時發現存在于各種管理規章制度、流程、審核權背后可能涵蓋的錯誤與風險，從而根據風險控制點的等級來決定具體的應對策略。

（三）內部控制活動執行不給力

內部控制有效的實施離不開企業各種實施的方法、程序、措施。現代企業在對經營中存在的各種風險進行有效的評估后，可以結合本企業的實際情況設計出控制的活動內容，這是內部控制設計的關鍵環節。有效的、科學的、合理的風險評估，再加上設計者的新理念與企業領導者鼎力支持，才能真正設計出有效的內部控制制度。大部分企業認為，內部控制活動的執行主要是由于企業內部存在的主要問題。但是就目前我國大部分企業的內部控制活動的執行現狀來看，只有一小部分企業在董事會下面分設了執行委員會，并對企業內部各種控制政策、重大經濟決策等的順利實施進行監督與指導，可見，內部控制活動執行的情況并不容樂觀，這也對企業相關目標的實現產生了影響與制約。

（四）內部信息溝通與內部監督

良好的信息溝通是實現內部控制的重要內容。良好的內部信息溝通主要是指企業各部門之間的信息溝通、企業內部領導層與普通員工之間的信息溝通。缺乏良好的信息溝通很可能出現信息不對稱、信息孤島現象、信息理解偏差等問題，從而增加了企業內部控制成本，降低了內部控制的有效性。我國企業由于其組織結構的特殊性與內部控制問題嚴重，導致內部控制信息在傳輸渠道上問題明顯。例如，很多上市公司的管理者篡奪了投資者的利益。正是缺乏信息處理專業部門,內部控制信息的傳輸通道才不暢通。企業沒有建立有效的預警和處理問題的信息平臺,這在很大程度上是因為依賴于信息渠道進行傳輸,嚴重影響信息傳輸和處理的效率。

有效的、合理的、科學的內部監督是內部控制有效性發揮的重要過程，是對內部控制質量的有效評價。內部監督體系的不完善將很難確保內部控制執行的有效性，這也是內部控制設計中的重要保障，更是衡量企業內部開工至系統設計是否完善的重要內容。

三、企業內部控制有效性的構建

針對目前我國現代企業在內部控制體系設計與執行的過程中出現的一些問題，現代企業可以從完善企業內部控制環境、進行全面的風險評估、設立良好的控制活動、加強企業內部信息溝通、加強企業的內部監督等方面著手構建我國企業的內部控制體系框架。

（一）加強企業內部控制法律環境建設

要加強宏觀法規政策的建設，加大對內部控制的懲處力度。我國可以結合我國的具體國情，統一通過理發的形式加大對內部控制的懲處力度，以國家強制約束力來加強對內部控制有效性的構建，這也是強化我國內部管理的重要武器。隨著我國經濟的發展各種高經濟收益發生的同時帶來的是隱含在其中的各種貪污受賄、虛假粉飾財務報告等問題的出現，很多人鉆法律的空子，鋌而走險走上不歸路。因此，必須加大企業因違規而導致的違規成本處罰力度，約束企業的違規行為。

（二）加強企業管理層的認識

目前，很多企業的領導層缺乏對內部控制的認識，由于受他們價值判斷、管理風格、管理偏好、個人經驗主義等多方面因素的影響，很多企業的領導者并不關注內部控制。因此，必須加強對企業領導層的認識，讓他們意識到內部控制的重要性，看到內部控制的有效發揮不僅可以優化企業資源配置、提高企業的工作效率，還能加大產出、為企業的經營發展創造條件。領導層的支持是充分發揮內部控制有效性的關鍵，才能真正推動企業員工意識到內部控制的真正內涵。

（三）制定靈活的內部控制程序、強化內部控制重點環節

這就要求現代企業必須建立和完善內部控制應抓住關鍵因素，有步驟、分重點地構建內部控制。這就要求企業在設計內部控制程序時，充分考慮企業自身特色，有的放矢的設計流程。盡可能避免越全面越好，越復雜越好的想法，避免認為內部控制只是資產安全控制等想法。值得提醒的是：這里所提到的有的放矢、強化重點不是要企業內部控制的設計只局限于某一個流程上，或者只注重資產安全管理的設計，這些思想是不正確的。強化重點，有的放矢要確保內部控制程序的設計既體現關鍵環節的控制又要涵蓋整個經營始末，使其具有普遍約束力。

總之，內部控制的有效性是企業內部控制的精髓，是企業內部控制真正發揮其職能作用的關鍵環節，是企業內部控制合理性、科學性、完整性的統一與最終歸宿。建立健全我國內部控制建設要積極融合中西方內部控制發展的精要，充分發揮融合在內部控制機制建立中的作用，為企業的發展奠定基礎。

[1]李玉紅.企業內部控制審計研究與對策[J].經營管理者，2014(4).

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