科研事業單位財政預算編制淺析

王碧琳

(中國科學院數學與系統科學研究院，北京 100190)

當今科研事業單位的預算水平的高低直接影響著其科研服務的質量，本文將從科研事業單位財政預算編制的必要性出發，分析其現狀，并針對目前的各項問題，給出適當的建議，力爭使科研事業單位的財政預算能更好地滿足科研事業的需要。

一、科研事業單位財政預算編制的必要性

1.科研事業單位預算的特點

科研事業單位預算，是指單位根據事業發展目標和計劃編制的年度財務收支計劃。國家對科研事業單位實行核定收支、定額或者定向補助、超支不補、結轉和結余按規定使用的預算管理辦法。定額或者定向補助根據國家有關政策和財力可能，科技事業的發展目標和規劃、科研事業單位的發展方向、財務收支狀況及資產狀況等確定。

由于科研事業單位多為非營利性，得到國家財政資金的支持，因此加強對財政資金的監管很有必要。國家通過各科研事業單位的財政預算的編制了解其資金的需求，從而下撥財政資金，因此規范科研事業單位的財政預算的編制變得尤其重要。

2.科研事業單位財政預算的多層次性

科研事業單位的預算管理主要是根據國家的相關法律法規，為了使得社會發展的各方面和諧而編制的用來反映事業單位所有的收支情況的計劃。它不僅是國家的各項法規政策順利實施的保證，同時也關系到財政資金的使用效益問題。

科研事業單位的財政經費中有很大一部分為財政撥付的各個項目的經費，因此課題制仍然是科研事業單位進行會計核算的主要方式。所以財政預算的編制一般分為部門預算以及項目預算，不僅要將科研事業單位的所有收支進行統籌，還要根據各個項目分別編制預算收支。此外，針對部門預算以及各科研項目的預算，還要統計相應的政府采購預算，這就構成了一個二維的預算編制體系。

3.會計電算化以及網絡信息化的普及更加方便了科研事業單位的財政預算編制

隨著計算機技術的更新換代以及大數據時代的來臨，預算數據的采集及歸集變得簡單而且細化。網絡時代給信息的實時更新帶來可能，科研事業單位可有效地將財務管理與預算執行有效地結合在一起，甚至可以實現在線控制預算的執行，這就為預算的編制以及執行帶來方便，加快預算管理的創新勢在必行。

二、當前科研事業單位財政預算編制的現狀

1.科研事業單位的管理層及各部門缺乏對財政預算的編制足夠的重視。

大多數科研事業單位非營利性的特點，使得單位管理層缺乏對預算管理的重視。對于科研事業單位的各部門以及各項目負責人來說，預算管理工作并不是他們主管的工作業務范圍，認為這完全是屬于財務部門一個部門的職責，忽略了預算管理的編制過程的重要性和復雜性，有的甚至只是為了應付上級主管部門的要求被動地進行預算的編制工作。某些課題負責人重科研、輕預算，對項目申報期間所涉及的財務問題缺乏一定的了解，也沒有仔細學習相關的預算編制的方法，大多只是根據自己的理解和以往的經驗任意編制，沒有結合項目長期的發展規劃，以致預算編制不準確、不科學，導致有些項目組在項目初期“不舍得”花錢，后期“突擊”花錢。因而導致項目執行進度與經費使用進度不一致，甚至到項目結題驗收時，仍然存在大量經費結余的現象，這既影響了項目的結題驗收工作，也影響了單位整體的預算執行情況。

2.預算編制的時間過于緊促。

每年財政下達預算往往都時間過于倉促，對于有些二級單位，迫于上級單位的匯總預算的壓力，時間更是緊迫，往往只有一周左右的時間，更有甚者只有兩三天的時間。在如此緊迫的時間下，即使加班加點，也只能倉促地完成任務，交差了事，根本不可能對事業單位的全面收支，特別是針對每個科研項目的收支進行了解和規劃，使得預算與實際支出嚴重不符，預算編制流于形式。

3.預算編制方法不夠科學。

受科學事業單位的財務規則和會計準則的基本要求，目前科學事業單位的支出預算是以收付實現制為基礎的，盡管收付實現制滿足了財政預算資金收支管理的要求，但對其他非財政預算資金的收支管理帶來了一定的影響，尤其是對以市場競爭為手段獲得的資金，簡單地用收付實現制衡量本應以權責發生制計算的成本會造成較大的誤差。

從預算的編制的方法上看，大多數的科研事業單位的預算編制方法是以“基數+增長”為主，也就是根據上期的預算做出相應的調整，屬于增量預算，這種方法并不科學，也缺乏公正的原則。久而久之，使得預算編制的結果嚴重偏離實際。

4.為了爭取經費，刻意夸大支出。

因為財政預算的編制是國家下達財政撥款的參考依據之一，所以有些科研事業單位認為財政預算就是從財政“要錢、花錢”的過程，為了爭取到更多的經費，不顧實際的經費需求，刻意夸大支出，上報的資金一般多于實際的需求，實際支出遠低于預算，這就導致了科研事業單位以及各課題組在季度末或者年末有“突擊消費”的情形發生，更是導致預算執行率較低，結轉結余資金規模偏大。

5.缺乏對預算執行的有效監管。

對大多數科研事業單位來說，預算管理中普遍存在“重編制、輕執行”的現象。課題經費申報預算和經費的實際支出銜接不夠，有的甚至差距很大。有的項目支出在實際支出時脫離預算，隨意增加或擴大科研項目的開支范圍。大多數的科研事業單位沒有建立預算管理部門來對預算執行情況的跟蹤管理和監管，這樣就架空了預算的控制職能，導致預算指標的執行缺乏有效的監管。

三、改善科研事業單位財政預算編制的建議

1.加強預算編制的宣傳和輔導。

預算管理是一項全員參與的系統工程，不單單是管理層所關心的工作，是需要管理層和基層員工全員共同參與的一項管理工作。加大對廣大的員工及管理層關于預算編制的重要性及方法原則的相關宣傳和輔導，做到全員重視預算，才能實現從財務預算到全面預算的飛躍，真正落實到對項目支出的全過程預算控制。在預算編制的過程中，科研人員應充分了解項目預算的重要性，同時學習項目預算的方式方法，積極與財務人員進行溝通和交流，充分討論各項費用支出的必要性，共同實現對項目經費的需求及支出的預算的編制。

2.強化部門協作的觀念，加強對財政預算編制的重視。

目前存在很大一部分的科研事業單位不重視提供服務的相關行政部門，財務部門也是如此，長期不受重視，大家在思想上就認為財務部門只是負責把帳算清楚，把資金分配給各個部門、滿足單位日常報銷就行了。財務人員自身也認為只要做好日常的財務報銷工作，對收支平衡負責就可以了，缺乏對財政預算資金的具體使用和評價的重視。由于上述這些原因，科研事業單位財政預算的編制及管理工作得不到重視，這樣就使得科研事業單位在編制財政預算的時候，對預算編制研究缺乏積極性，因此財政預算管理的效果也大打折扣。

因此，要改變預算編制只是財務部門一個部門的任務的片面認識，預算管理工作是科研事業單位未來的發展計劃的反映，涉及到了科研事業單位財務管理的各個方面，也是科研事業單位內部控制工作的重要組成部門，并非是單純的財務部門的工作。

3.將預算執行與下一年的預算編制相結合。

充分做好下一年的預算編制的前期準備工作，在編制預算前，要加強對相關信息和數據的搜集及分析。在此，筆者建議在科研事業單位推進項目庫的建設是加強項目信息采集的一個方便快捷的方式。提前做好項目的組織論證，為項目啟動實施做好前期準備。

對本年度的預算執行結果進行分析總結，做出下一年度的財政預算。財政部門和科研事業單位要密切關注財政收支的執行進度，對支出要根據基本支出和項目支出分別歸類。根據科研事業單位的特點抓好支出進度管理工作。對日常性的基本支出可以按照月份進行均衡考核，對項目經費要具體情況具體分析，做到財政預算的編制要與預算執行進度相結合、與結轉結余資金統籌使用相結合、與資產管理相結合、與預算執行計劃相結合。

4.切實推行零基預算。

零基預算是一種以零為基礎編制項目的收支計劃和預算的方法。在編制項目收支預算時，不考慮以往會計期間所發生的支出數額，而是以所有的預算收支為零作為出發點，一切從實際需要出發，逐項考核預算期內各項的支出費用及其開支標準是否合理，在綜合各方面收支平衡的基礎上編制預算的一種方法。相對于“基數+增量”的預算方法，零基預算可以有效地進行資源分配，可以充分發揮單位管理人員以及各部門各項目組負責人的積極性和創造性。對科研單位來說，采用零基預算法非常適合。

零基預算雖然是以零為基礎來編制的，但有時也可以通過對上一年度的零基預算的編制進行分析，對當年的預算編制會起到很好的修正作用。基本的支出范圍是否合理、零基預算所依據的標準是否合理等，都要通過對上年度預算的執行情況進行分析后確定，使年度預算的編制更加準確。

5.建立財政預算的預警體系以及績效考評制度。

預算管理的目的之一是建立有效的預算預警系統，利用網絡平臺以及電算化的先進技術，定期考核評價預算執行率，設置專門的預算管理員，并于每月定期向課題負責人以電子郵件等方式傳遞當月累積的《課題經費執行情況表》，明確表明預算執行差距及相關信息，并簡要標注財務建議，提醒、督促課題負責人按計劃進度安排資金使用。通過財務預警的方式，在科研事業單位能及時地提醒課題負責人把握預算的進度，加深了財務、科研、項目負責人三方面在預算管理方面的溝通。同時，還應當完善預算執行情況分析制度。尤其是要加大對重點項目的預算執行情況的分析，針對項目的特點采取相應的考核標準，及時發現問題并查找原因，從而不斷完善項目預算支出的管理。同時，可以通過定期或不定期的與外部審計部門進行聯系，對事業單位內部財務規章制度的建立和執行情況進行監督檢查，同時檢查其財務收支、預算執行等情況，及時發現問題并妥善解決。

另外，逐步建立績效考評制度，績效體系中實行部門績效和個人績效相結合。目前相當部分科研事業單位在實施績效考核時，存在著把團隊的績效考核看作是與個人毫無關系的單純的團隊績效考核，甚至認為團隊的績效考核只和項目組有關，項目組成員依舊論資排輩，以職務、以年資來決定個人的薪資水平，這樣就起不到激勵整個項目組完成預算的目的。因此，必須將個人績效與項目組整體的績效掛鉤，從而體現了個人崗位與團隊職能設置的科學性。科學有效的預算編制完成之后，更需要去嚴格務實地執行。對預算執行結果進行及時的分析評價，找出問題所在，并對問題做到系統有效的分析，為下一次財政預算的編制找到有效的方法，提高預算編制工作的效率。對高效完成編制工作的財務人員進行有報酬的獎勵政策，充分調動員工的積極性，實現個人利益與企業利益的統一的同時，保證預算工作的高效順利實施。

績效考評制度改善了“重分配、輕管理”的弊端，對項目組來講，實行項目績效考評，獲取了項目實施過程中支出的有效性與否的信息，促使他們在進行項目的規劃設計時更加注重項目預算資金的效果，提高了項目預算的科學性，增強了成本效益的觀念，提高了財政支出使用效率的能力。

綜上所述，科研事業單位的財政預算編制在整個財務管理的過程中起著十分重要的作用，財政預算管理是一種兼顧單位整體管理與各項目組分別管理的綜合性方法，他能有效的整合科研事業單位的人財物等各類資源，他不僅具有協調整合的功能，更兼具監督、控制、激勵等諸多功能，他能更好地營造各部門的良好的合作關系，使科學事業單位的預算資金使用更加科學完善。

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