關于推進銀行業“營改增”手段分析

翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

關于推進銀行業“營改增”手段分析

翟紅娟

(廣西北部灣銀行，廣西 南寧 530028)

營業稅作為我國當前重要的流轉稅，在我國的稅收體制中有著非常重要的作用，但與增值稅相比，營業稅具有自身的不足，不僅不能體現出稅收中性的原則，也不能體現出稅收的公平性，因此，我國在2012年開始了“營改增”的試點。隨著其他行業“營改增”的完成，銀行業的“營業改”也越來越近，但與其他行業相比，銀行業進行“營改增”將面臨著更多的困難，在推進銀行業“營改增”的過程中，也需要采取更多的并且不同于其他行業的推進手段，在此背景下，本文從銀行業“營改增”的必要性入手，并且對當前的銀行業進行“營改增”的可行性進行了分析，最后提出推進銀行業“營改增”的手段。

增值稅;營業稅;營改增;銀行業

營業稅作為我國稅收體制中的重要組成部分，自1994年的稅制改革以來與增值稅一同構成了我國商品流轉過程中的重要征收稅種。但是由于營業稅和增值稅兩種稅種并行的稅收體制設計，在征稅的過程中，由于兩種稅種的設計存在重合之處，導致出現重復征稅的問題。而隨著我國經濟的不斷轉型，第三產業在我國經濟發展中的重要性日益突顯，要實現我國經濟的持續穩定增長，已經不能僅僅依靠出口推動的方式，而需要不斷的推進我國的城鎮化發展并不斷的促進我國服務業的發展。銀行業作為現代服務業的重要組成部分，促進現代服務業的發展對我國經濟的發展有著非常重要的作用。但是由于過去的稅收體制設計中存在的不合理之處，已經不能滿足當前銀行業的發展，為了進一步的促進我國銀行業以及其他相關產業的發展，同時也為了推動我國經濟的發展，根據過去稅收體制中存在的問題以及銀行業發展的情況，銀行業進行“營改增”的緊迫性已經越來越強烈。

一、銀行業“營改增”的必要性分析

(一)稅收中性原則要求銀行業進行“營改增”

在進行稅制改革的過程中，稅收中性原則一直是稅制改革的重要指導原則，與營業稅相比，增值稅僅針對商品的增值部分進行征稅，對于未增值的部分征收稅款，能夠有效的避免給納稅人帶來額外的負擔，更符合稅收中性的要求。對于作為現代服務業銀行業而言，征收營業稅不符合銀行的經營情況，不符合稅收中性原則的要求，因此，為了進一步強化我國稅收制度的稅收中性，對現代服務業實施營收增具有強烈的緊迫性，對于銀行業而言，實施“營改增”后，更有利于銀行業的發展，為銀行業以及其他相關產業的企業營造了更為公平合理的稅收環境。

(二)銀行業“營改增”是稅收公平原則的必然要求

稅收公平原則是當前稅制改革中所必須遵循的重要原則，稅收公平原則要求在我國不同行業進行征稅以及制定相應的稅收法律法規時都要遵從稅收公平的原則進行。由于當前在理論界對稅收公平原則還在進行更為深入的研究，對稅收公平原則并沒有形成較為統一的認識，就當前的研究而言，對稅收公平原則可以從以下兩個方面進行理解:受益理論和負擔能力理論。受益理論又叫稅收公平的受益說，該觀點認為稅收公平的原則一方面應當包含縱向公平原則，要求根據得到政府的利益的不同征收不同的稅收，即對于不同的征稅主體而言，應當根據其從政府所獲取的利益的大小確定其應當繳納的稅款;另一方面，還包含橫向公平性，即在同一時期對于所有從政府處獲得利益的主體都需要繳納稅款，并且獲取的利益相同繳納的稅款也相同，以充分的體現稅收的公平性。負擔能力理論又叫稅收公平的負擔能力說，該理論要求向所有具有相同的納稅能力的納稅人征收相同數量的稅款。由此可見，不論是受益理論還是負擔能力理論，都追求稅收的公平性。而銀行業進行“營收增”，正是稅收公平原則的具體要求。

(三)銀行業“營改增”能進一步促進銀行業及相關產業發展

銀行業實施“營改增”能夠促進服務產業發展。從我國當前其他服務行業“營改增”的試點情況來看，在當前進行“營改增”的地區，以上海市為例，上海2012年的國民生產總值與2011年相比增長了7.5個百分點，達到了2.01萬億元人民幣，其中，服務業所在的第三產業與2011年相比增長了10.6個百分點，達到1.206萬億元人民幣，而第一產業僅增長0.5個百分點，第二產業也僅增長3.1個百分點。從上海的經濟發展來看，實施“營改增”后進一步促進了第三產業的發展，同時也促進了上海市的產業結構調整。從服務行業實施“營改增”對促進服務產業的發展來看，其主要原因是，在服務產業實施“營改增”后，服務企業可以按照增值稅的要求對可以抵扣的進項稅款進行抵扣，特別是對于固定資產的抵扣，進一步刺激了服務行業企業的發展，從而推動了第三產業的發展。對于銀行業而言，由于銀行與其他產業的企業都有著密切的業務關系，銀行業進行“營改增”對其他產業的發展更具意義。

二、銀行業“營改增”的可行性分析

(一)現代化的稅收征管系統支持

由于銀行業經營的業務較寬，并且我國的銀行業又擁有較大的規模，對銀行業征收增值稅需要一套現代的稅收征收和管理信息系統才能保證稅款征收的公平性，并能有效的避免征收的過程中出現稅款漏繳問題。而隨著我國在稅款征收管理信息系統方面的技術的不斷成熟，我國建立了現代化的稅收征管信息系統(即CTAIS)，能夠對增值稅的征收和管理提供支持。CTAIS系統的建立，能夠將各個行業的稅款征收信息都進行集中管理，能夠及時的發現稅收征管過程中存在的問題并及時的進行糾正，對于銀行業的“營改增”也提供了充分的技術支持，增加了銀行業的“營改增”的可行性。

(二)其他行業“營改增”的試點經驗支持

我國其他行業的試點經驗為銀行業實施“營改增”提供了經驗支持。我國從2012年1月就開始就在部份服務業和交通運輸行業實施了營業稅改征增值稅的改革，并選擇上海作為試點的城市。由于試點的結果較好，“營改增”工作得以順利的實施，并在同年的8月1日，國務院進一步擴大了實施“營改增”的地區，并在2013年8月時已經將試點的范圍擴大到了全國范圍，而隨后，我國又在郵政服務業和電信業進行了“營改增”，到現在為止，“營改增”工作已經實施了三年多的時間，積累了大量的經驗。在試點的過程中，由于試點的交通運輸業、電信業以及其他現代服務業一樣同處服務行業，這些行業的試點經驗對于銀行業實施“營改增”提供了豐富的有借鑒價值的經驗。

(三)發達國家銀行業豐富的增值稅征收經驗支持

由于其他國家和地區在銀行業征收增值稅已經有較長的歷史，積累了豐富的征收經驗，這些豐富的經驗對于我國當前在銀行業進行“營改增”而言具有較強的借鑒意義，也有利于我國銀行業順利的推進營改增工作。具體而言，在借鑒發達國家銀行業征收增值稅的征收經驗的過程中可以借鑒歐盟、新加坡、新西蘭以及其他國家和地區的征收經驗，以歐盟為例，由于歐盟對銀行業征收增值稅的歷史較長，雖然歐盟在銀行業征收增值稅的過程中依然面臨著較多的問題，但是依然有較多可供借鑒的經驗。歐盟在銀行業的增值稅的制度設計中，銀行業的大部分業務都是零稅率，比如存款業務、信用擔保業務以及貸款業務都是零稅率，同時也允許銀行選擇繳納增值稅，從而獲得增值稅的進項抵扣權。我國銀行業在進行“營改增”的過程中，可以對其他國家或者地區銀行業征收增值稅的情況進行充分的考察，并結合我國銀行業發展的特點，將這些經驗中國化，進一步完善銀行業“營業增”的方案。

三、推進銀行業“營改增”手段分析

(一)靈活設置增值稅稅率

在銀行業“營改增”的過程中，為了保證“營改增”后能夠充分的體現出增值稅保證稅收的公平性和稅收中性的要求，并且不加重銀行的稅負，應當充分的考慮到銀行業在征收營業稅時所能享受的稅收優惠政策，并且充分的借鑒其他國家和地區在銀行業征收增值稅的經驗，根據銀行業的不同業務特點，靈活的設置增值稅稅率。具體而言，銀行業在“營改增”過程中，與其他的服務業一樣，設置6%的增值稅稅率。設置6%的增值稅稅率是為了保證銀行業的稅率與其他進行“營改增”的服務業保持相同的稅率，保證稅收的公平性。在設置基礎稅率的同時，針對銀行業的不同業務，設置減免稅政策或者設置零稅率，以保證銀行業在“營改增”后與之前的稅負水平保持一致。

(二)靈活運用稅收優惠和財政補貼政策

由于銀行業的發展關系到國家經濟建設和我國人民生活水平的提升，并且銀行業對我國在金融服務領域獲取優勢具有非常重要的意義，對于銀行業的經營業務應當根據不同的情況靈活的運用稅收優惠政策和財政補貼政策，充分的促進銀行業的發展。一方面，對于在“營改增”之前享有營業稅的稅收優惠的經營領域，在對銀行業改征增值稅之后還應當繼續保持其優惠政策，以避免出現“營改增”后部分銀行稅負的不合理增加而對銀行的相關活動造成抑制的情況，特別是對于銀行的研發活動造成不利影響;另一方面，對于因為“營改增”而導致的銀行管理成本的增加以及稅負的不合理增加，在推進試點的時期應當進行一定的財務補貼，以彌補企業因為完成“營改增”工作而造成的損失。通過靈活運用稅收優惠和財政補貼政策，在推進銀行業“營改增”的過程中，還能有效的控制由于“營改增”給銀行業的發展帶來的不利影響，促進銀行業的發展。

(三)加強征收管理準備工作

在營改增的改革過程中，由于大量的營業稅納稅銀行及金融企業被納入到增值稅納稅銀行和金融企業的管理范圍，并且國稅接管地稅的管理工作，對國稅部門的征收管理工作帶來了一定的挑戰，為了應對這些挑戰，應當從以下幾點加強征收管理工作。首先，進一步完善CTAIS系統。雖然我國當前建立了現代化的稅款征收管理信息系統，能夠對增值稅的征收和管理提供相應的技術支持，并且CTAIS系統的建立，能夠將各個行業的稅款征收信息都進行集中管理，能夠及時的發現稅收征管過程中存在的問題并及時的進行糾正，但是從2015年上半年其他服務業執行“營改增”的實行情況來看，大量的企業在轉換申報系統的過程中，存在申報不規范的情況，并且這種情況占有較大的比例，因此需要進一步完善和推進CTAIS系統在稅收征管中的作用，加強征收管理工作;其次，加大與地稅部門的溝通和協調。當前我國的稅款征收由國稅和地稅進行管理，在“營改增”的過程中，企業的征收管理由地稅向國稅過渡，在過渡過程中會給稅款的征收管理工作帶來新的挑戰，兩個部門的系統應當加強溝通，從而達到加強征收管理的目的;最后，加強監管工作。銀行業的特點決定了銀行需要在大量的地區開辦營業點，并且要求銀行采用先進的管理系統和風險控制系統，這些系統雖然提升了銀行處理業務的能力并有效的保障了銀行的系統安全，但是對于增值稅的征管部分的征管工作也提出了新的挑戰，這就要求國稅部分在銀行業“營改增”的過程中需要加強監管工作，以保證銀行業“營改增”的順利實施。

四、結論

綜上所述，銀行業進行“營改增”，由營業稅改征為增值稅，不僅能充分的體現出我國稅收的中性，并且也能體現出對稅收公平原則的尊重，更能促進銀行業及相關產業的發展。對于銀行業進行“營改增”可能面臨的問題，由于我國當前已經建立了現代化的稅收征管系統，并且有其他行業“營改增”的試點經驗以及發達國家銀行業豐富的增值稅征收經驗支持，我國銀行業進行“營改增”已經具備必須的條件，在當前的環境下，可以采用靈活設置增值稅稅率、靈活運用稅收優惠和財政補貼政策以及加強征收管理準備工作等手段推進銀行業的“營改增”工作。

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