我國企業內部控制評價體系構建及建議

周杰

（天津廣播電視網絡有限公司，天津300210）

我國企業內部控制評價體系構建及建議

周杰

（天津廣播電視網絡有限公司，天津300210）

內部控制是我國企業普遍使用的一種管理方式，而科學合理的評價體系是內部控制發揮其效果的良好保證。企業內部控制評價體系的建立可以對企業管理進行有效分析，為企業發展提供合理策略，積極促進企業健康發展。但從目前我國企業內部控制評價體系本身的發展情況來看，仍存在諸多的不足之處，難以發揮其功能作用。通過對企業內部控制評價體系建設中存在的一些問題進行分析，結合相關理論知識和實踐經驗，對企業內部控制評價體系的構建進行探究，并給出了幾點對策建議。

企業；內部控制；評價體系

企業的內部控制評價體系是一種優化企業內部管理，實現企業內部監督的有效機制。企業可以通過內部控制評價體系發掘內部管理建設方面的弱點，管理者能據此及時尋找措施來實現企業發展的目標。企業內部控制制度的日益完善，企業內部管理的逐步規范，企業競爭力的提升都與有效的內部控制評價密切相關，構建合理科學的企業內部控制評價體系對于企業管理和發展都至關重要。當前，企業內部控制管理評價在我國企業中已廣泛使用，但體系還不夠完善，具體實施還存在很大的局限性，還需要進一步改進和完善。

一、我國企業內部控制評價體系發展的現狀

（一）企業管理者對內部控制評價不夠重視

在市場經濟的大背景下，企業競爭日益激烈，部分企業過于追求經濟效益，而風險意識比較淡薄，企業對內部控制評價也不夠重視。許多企業內部控制評價只注重流程，或是內部控制的內容和范圍狹窄，控制人員的安排也很隨意，監管工作的不到位，監管人員缺失，這就導致了企業內部出現了管理低效、控制弱化，工作效率低下的現象，企業競爭力大幅削弱。

（二）企業內部控制評價制度不完善

當前，許多企業已建立的自己的內部控制評價制度，但是由于缺乏經驗，許多制度僅僅流于形式，并沒有具體的實施方案和細則，也疏于檢查制度的執行情況，使得內部控制評價制度形同虛設。而在這樣的制度下建立內部控制評價體系，勢必不能發揮其相應的功能作用，這樣很難對整個企業的管理和發展起到促進作用。

（三）企業內部控制評價管理人員業務素質亟待提高

企業的內部控制評價體系在我國大部分企業剛剛起步，相關工作人員的專業知識和工作經驗都嚴重不足，道德和業務素質也有待于進一步提高。而內部控制評價作為企業管理中的一部分，從事內部控制評價的管理人員的能力必定對企業的管理產生重大的不利影響，甚至給企業帶來了一些損失。就廣播電視行業而言，由于資產管理人員和財務人員的控制意識薄弱，工作責任心不強，職責分工不明，職業技能不高，而導致企業出現管道、桿路等資產估值不準確，已淘汰電子設備等固定資產閑置，使得資源得不到合理的配置，給企業帶來損失。

二、企業內部控制評價體系的基本框架

（一）內部控制評價的目標

企業控制評價目標是指企業通過內部控制評價所期望達到的結果。具體指：第一，企業應該根據自身的行業和經營特點制定能夠提高企業管理水平和經營效率的內部控制目標。第二，企業應制定能夠提高信息報告質量和維護資產安全的內部控制評價目標。第三，企業應制定能夠將生產發展置于國家法律法規之下，促進企業審慎經營的目標。但在實際中，企業在不同的需求下，在綜合因素的作用下，在不同的內部控制主、客體環境下，不同企業制定的內部控制評價目標并不相同。一般來講，它的目標是幫助企業完成規范運營、科學管理、制度監控的過程，以此來實現企業戰略發展的最終目標。

（二）內部控制評價的標準

不同企業的內部控制目標存在差別，也就有不同的內部控制評價標準與之對應。但總體上要把握以下幾個基本準則：完整、合理、有效。

1.內部控制的完整性。內部控制的完整性是指企業制定的內部控制評價制度要從自身情況出發，符合和支持企業生產經營狀況，也體現在該制度要堅持在企業內部控制評價的全過程中執行下去。

《政府會計制度》要求各單位必須對納入部門預算管理的現金收支進行“平行登記”，因此，在會計實務工作中無論是通過“平行記賬”平臺或手工制單，制單人、復核人等財務工作人員都必須清楚地知道哪些經濟業務或事項要進行“平行記賬”，這些經濟業務或事項在財務會計中必須嚴格按權責發生制原則來確認、在預算會計中必須嚴格按收付實現制原則來確認，同時要確保“平行記賬”中財務會計和預算會計雙方金額相同。

2.內部控制的合理性。一方面是指內部控制的操作流程要合理，要適合企業的實際生產管理，另一方面也指企業內部控制評價的執行要實現企業經濟效益的合理性，遵守企業成本效益原則。

3.內部控制的有效性。首先，企業內部控制評價制度是要符合國家相關法律規章制度的，其次，它是可以在具體生產過程中執行下去的，是具有科學性和可操作性的。

（三）內部控制評價的方法

內部控制評價方法是企業為了實現內部控制的目標而采取的一些手段。現行的內部控制評價的方法主要有詳細評價法、風險導向評價法。這兩種方法的一般步驟都相同，都要按照識別———考察——評估的步驟，都是為了降低企業風險，實現內部控制的有效性而實施的。但這兩種方法也有不同，企業面對不同的風險或綜合作用的風險需要靈活選用內部控制方法。

詳細評價法的基本思路是以企業制定的內部控制評價標準為參考，去考察內部控制框架的構成五要素是否存在，由此初步評價內部控制運行的有效性，評估內控目標實現可能面對的風險和存在的漏洞，確定內部控制是否有效。

不同于詳細評價法從控制到風險的思路，風險導向法是從風險到控制來實現內部控制。它的基本思路是企業先要評估實現目標的潛在風險，然后識別有無與之對應的內部控制措施，考察已有的內部控制應對風險的能力，即評估內部控制運行的有效性。

三、廣播電視網絡公司內部控制評價的配套措施

（一）建立健全企業內部控制制度構建企業內部控制評價體系首先需要建立健全內部控制評價制度，這是內部控制體系建立的前提條件和基本保障，可使企業有章可循，使內部控制工作的職能發揮管理效果，確保內部控制工作運行更加規范化和科學化。這就需要改變企業內部控制工作流于形式，制度形同虛設的問題，因此，建立更完善的制度是實現企業管理制度化的重要途徑。首先，需制定內部控制評價具體工作流程，使各部門協調配合，員工分工明確，各司其職，提高工作效率。其次，還需要建立相應的風險控制和處理體系，使企業可以對內部控制管理中發現的風險進行預測和控制，將風險的發生率和危害性降到最低。

內部控制評價人員是內部控制評價工作的執行者，加強對內部控制人員的監督，才能使內部控制評價工作落到實處。企業要加強對財權運行的監督，建立相互制約和連接的部門制度和職能部門責任制度，預防部門集體徇私舞弊和道德風險的發生。同時，企業要定期開展業務培訓，提高內部控制人員職業道德和法制觀念，堅持激勵與約束并行，提高內部控制人員的工作積極性，對監控中發現的問題也要進行及時追責和處罰，堅持公正客觀辦事。

（三）重視內部控制評價，學習國內外成功經驗

在許多企業，內部控制評價僅僅停留在制度層面，管理者必須重視內部控制評價工作，強化制度執行，細化評價項目，總結工作理念，增加具體實施措施，提高內部控制評價工作的可行性。內部控制評價體系在國外發展已比較成熟，并且在企業經營生產和管理方面，已經發揮出巨大的功能作用。對于廣播電視網絡公司，新知識和概念流通的速度較為迅速，更需要與國際接軌，因此，企業要不斷加強學習，借鑒國內、外廣播電視行業先進企業的經驗，大膽創新，勇于實踐。

四、廣播電視網絡公司內部控制評價體系的建議

就目前我國的廣播電視網絡公司，建立健全的廣電網絡內控體系并不是一蹴而就的，而是一個不斷摸索與完善的過程。通過上述對現狀的分析，它還需要各方力量采取聯動措施推動其發展與完善。

對于國家來講，首先，加強相互協調，借鑒西方國家構建內控體系的經驗建立統一標準。其次，逐步推行符合本國企業的內部控制評價制度，在借鑒經驗的同時平穩過渡。最后，構建內控體系尚處于摸索完善階段，應當穩步推進，不可操之過急。

在企業層面，應著重從以下幾點努力：首先，應增強意識，加大宣傳力度，讓企業管理者充分認識到內控評價的重要性，認清內控體系可以對薄弱環節進行改善，保證企業健康發展。其次，設立內部控制評價實施機構，使內部控制評價成為日常工作的一部分。最后，企業應該在符合國家要求的前提下積極設計適合自身的內控制度，使內部控制變得更加規范化。

五、結語

內部控制評價體系的建立有利于發現并改善內部控制的薄弱環節。廣播電視網絡公司可以根據自身情況，建立適合企業實際情況的內部評價體系。健全的內部評價體系能夠使企業規避風險，促進廣電網絡持續健康發展。

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［責任編輯：高 瑞］

F275

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1005-913X（2015）07-0252-01

2015-05-08

周 杰(1981-)，男，天津人，碩士，研究方向：財務管理。