基于全面風(fēng)險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制探析

王月

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院，遼寧大連116052）

基于全面風(fēng)險管理的事業(yè)單位內(nèi)部控制探析

王月

（遼寧對外經(jīng)貿(mào)學(xué)院會計學(xué)院，遼寧大連116052）

現(xiàn)根據(jù)當(dāng)前行政事業(yè)單位亟需進(jìn)行內(nèi)部控制的建設(shè)與完善的情況下，首先闡述了行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的意義，其次進(jìn)行了行政事業(yè)單位的內(nèi)部控制理論分析，然后闡述了行政事業(yè)單位的風(fēng)險識別，最后分析了如何創(chuàng)建行政事業(yè)單位的全面風(fēng)險管理體系。

全面風(fēng)險管理；內(nèi)部控制；行政事業(yè)單位

一、行政事業(yè)單位風(fēng)險管理的意義

全球金融危機引起了人們對企業(yè)內(nèi)部控制和全面風(fēng)險管理機制是否真正發(fā)揮作用的質(zhì)疑。根據(jù)美國損失控制協(xié)會對于美國企業(yè)18 000例巨災(zāi)的統(tǒng)計，其中70%未設(shè)置風(fēng)險管理系統(tǒng)的企業(yè)，在遭受巨災(zāi)后五年內(nèi)會結(jié)束營業(yè)。對風(fēng)險的管理，國外一些管理先進(jìn)的企業(yè)在管理中早已逐步開展，對風(fēng)險管理的重要性和緊迫性更是被提到議事日程，加緊逐步建立和完善了各種風(fēng)險管理機制。

事業(yè)單位運營也存在著較大的風(fēng)險，需要進(jìn)行基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制，事業(yè)單位內(nèi)部控制是為了更好的保護(hù)、防范以及控制財務(wù)風(fēng)險，提升資金的使用率，以此更好的對事業(yè)單位內(nèi)部控制進(jìn)行深化。

二、基于風(fēng)險管理的內(nèi)部控制理論分析

（一）控制環(huán)境

控制環(huán)境決定了事業(yè)單位的基調(diào)，直接影響事業(yè)單位員工的控制意識。控制環(huán)境提供了內(nèi)部控制的基本規(guī)則和構(gòu)架，是其他四要素的基礎(chǔ)。

（二）風(fēng)險評估

每個事業(yè)單位都面臨諸多來自內(nèi)部和外部的有待評估的風(fēng)險。風(fēng)險評估的前提是使運營目標(biāo)在不同層次上相互銜接，保持一致。風(fēng)險評估指識別、分析相關(guān)風(fēng)險以實現(xiàn)既定目標(biāo)，從而形成風(fēng)險管理的基礎(chǔ)。由于經(jīng)濟(jì)、產(chǎn)業(yè)、法規(guī)和經(jīng)營環(huán)境的不斷變化，需要確立一套機制來識別和應(yīng)對由這些變化帶來的風(fēng)險。

（三）控制活動

控制活動指那些有助于管理層決策順利實施的政策和程序。控制行為有助于確保實施必要的措施以管理風(fēng)險，實現(xiàn)經(jīng)營目標(biāo)。控制行為體現(xiàn)在整個事業(yè)單位的不同層次和不同部門中。其中包括諸如批準(zhǔn)、授權(quán)、查證、核對、復(fù)核經(jīng)營業(yè)績、資產(chǎn)保護(hù)和職責(zé)分工等活動。

（四）信息和溝通

公允的信息必須被確認(rèn)、捕獲并以一定形式及時傳遞，以便事業(yè)單位員工履行職責(zé)。信息系統(tǒng)產(chǎn)出涵蓋運營、財務(wù)和遵循性信息的報告，以助于運營和控制行政事業(yè)單位。有效的溝通從廣義上說是信息的自上而下、橫向以及自下而上的傳遞。所有事業(yè)單位員工必須從管理層獲得清楚的信息，認(rèn)真履行控制職責(zé)。事業(yè)單位員工必須理解自身在整個內(nèi)控系統(tǒng)中的位置，理解個人行為與其他員工工作的相關(guān)性。事業(yè)單位員工必須有向上傳遞重要信息的途徑。同時，與外部諸如服務(wù)對象、上層管理部門和其他相關(guān)部門的之間也需要有效的溝通。

（五）監(jiān)督

內(nèi)部控制系統(tǒng)需要被監(jiān)督，可以通過持續(xù)性的監(jiān)督行為、獨立評估或兩者的結(jié)合來實現(xiàn)對內(nèi)控系統(tǒng)的監(jiān)督。持續(xù)性的監(jiān)督行為發(fā)生在企業(yè)的日常經(jīng)營過程中，包括企業(yè)的日常管理和監(jiān)督行為、事業(yè)單位員工履行各自職責(zé)的行為。獨立評估活動的廣度和頻度有賴于風(fēng)險預(yù)估和日常監(jiān)督程序的有效性。內(nèi)部控制的缺陷應(yīng)該自下而上進(jìn)行匯報，性質(zhì)嚴(yán)重的應(yīng)上報上層管理部門。

在上述五要素中風(fēng)險要素的管理是關(guān)鍵。控制的目的就是要防范風(fēng)險，若不存在風(fēng)險也就沒有實施控制的必要。根據(jù)COSO報告理論，行政事業(yè)單位無論其規(guī)模、結(jié)構(gòu)與性質(zhì)，其組織的不同層級都會遭遇風(fēng)險，管理部門必須密切關(guān)注各層級的風(fēng)險，并采取措施盡量將風(fēng)險控制在可接受水平。隨著計算機技術(shù)在會計核算中的運用，會計控制所涉及的風(fēng)險包括：法律風(fēng)險、聲譽風(fēng)險、資產(chǎn)風(fēng)險、信息技術(shù)風(fēng)險、效率風(fēng)險和操作風(fēng)險，這些風(fēng)險與核算業(yè)務(wù)的流程息息相關(guān)。因此，內(nèi)部會計控制的構(gòu)建應(yīng)從風(fēng)險因素出發(fā)，加強對業(yè)務(wù)資金流程的分析；其次要按照業(yè)務(wù)風(fēng)險的信息結(jié)構(gòu)和風(fēng)險源的性質(zhì)，有針對性地制定出科學(xué)適用的風(fēng)險計量方法，同時要結(jié)合控制流程的概念，找出相應(yīng)的控制措施，建立一套完備的業(yè)務(wù)流程風(fēng)險控制體系。

三、行政事業(yè)單位風(fēng)險的識別

（一）建立充分的外生風(fēng)險發(fā)現(xiàn)機制，及時發(fā)現(xiàn)外部因素變化帶來的風(fēng)險

管理者應(yīng)重視以下外部因素帶來的風(fēng)險：1.經(jīng)濟(jì)形勢、行業(yè)政策、政治環(huán)境、同行業(yè)的行動、資金供給等經(jīng)濟(jì)因素。2.法律法規(guī)、監(jiān)管要求等法律因素。3.安全穩(wěn)定、文化傳統(tǒng)、社會信用、教育水平、消費者行為等社會因素。4.科學(xué)技術(shù)進(jìn)步、裝備改進(jìn)等科學(xué)技術(shù)因素。5.自然災(zāi)害、環(huán)境狀況等自然環(huán)境因素。6.其他有關(guān)外部風(fēng)險因素。

（二）建立充分的機制以發(fā)現(xiàn)內(nèi)生風(fēng)險

管理者應(yīng)重視以下內(nèi)部因素帶來的風(fēng)險：1.單位領(lǐng)導(dǎo)及高級管理人員的職業(yè)操守、員工專業(yè)勝任能力等人力資源因素；2.組織機構(gòu)、服務(wù)方式、資產(chǎn)管理、業(yè)務(wù)流程等管理因素；3.研究開發(fā)、投入、信息技術(shù)運用等自主創(chuàng)新因素；4.財務(wù)狀況、管理服務(wù)成果、資金來源等財務(wù)因素；5.穩(wěn)定安全、員工健康、環(huán)境保護(hù)等安全環(huán)保因素；6.其他有關(guān)內(nèi)部風(fēng)險因素。

（三）與單位目標(biāo)相關(guān)的風(fēng)險確認(rèn)

實現(xiàn)行政事業(yè)單位的管理服務(wù)的目標(biāo)，是風(fēng)險評估與防范的基本前提。單位的目標(biāo)充分陳述了單位希望取得的業(yè)績和成就，并以相關(guān)戰(zhàn)略計劃作為支持。可能影響單位目標(biāo)實現(xiàn)的相關(guān)風(fēng)險大致包括以下因素：1.單位目標(biāo)是否充分體現(xiàn)了單位期望獲得成就的陳述和指導(dǎo)，并且此目標(biāo)足夠具體，與本單位的管理服務(wù)直接相關(guān)；2.單位目標(biāo)是否有效地傳達(dá)給了各管理部門和全體員工；3.單位的戰(zhàn)略選擇是否跟單位目標(biāo)保持關(guān)聯(lián)和一致；4.單位的業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預(yù)算與現(xiàn)狀之間是否保持一致。充分保證業(yè)務(wù)發(fā)展計劃和預(yù)算以及長期戰(zhàn)略目標(biāo)、與現(xiàn)狀之間保持一致，脫離現(xiàn)實的計劃、預(yù)算就意味著風(fēng)險；5.關(guān)注具體管理服務(wù)活動目標(biāo)與單位戰(zhàn)略目標(biāo)的內(nèi)在聯(lián)系；6.有充足的資源支持目標(biāo)；7.對每個重要的經(jīng)營活動目標(biāo)確定了相應(yīng)的風(fēng)險。單位在制定內(nèi)部控制的政策和程序的過程中，通過明確管理服務(wù)活動目標(biāo)和風(fēng)險的對應(yīng)關(guān)系，確保內(nèi)部控制措施的完整性。

四、全面風(fēng)險管理的內(nèi)部控制體系的創(chuàng)建

（一）全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制創(chuàng)建的原則

1.合規(guī)性目標(biāo):確保事業(yè)單位運營活動遵循內(nèi)外部相關(guān)法律或法規(guī)的規(guī)定；2.提升管理的目標(biāo):通過行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理活動，提高行政事業(yè)單位管理水平從而提高公司的運營效率和效果；3.創(chuàng)建行政事業(yè)單位風(fēng)險管理意識和氛圍；4.通過建立行政事業(yè)單位的風(fēng)險管理體系，培養(yǎng)一支風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊；5.確保行政事業(yè)單位建立針對各項重大風(fēng)險發(fā)生后的危機處理計劃，保護(hù)行政事業(yè)單位不因災(zāi)害性風(fēng)險或人為失誤而遭受重大損失。通過全面風(fēng)險管理工作，使決策更加準(zhǔn)確、高效，使內(nèi)部運營的合規(guī)、安全運營理念、方法在行政事業(yè)單位各層面得到全面貫徹執(zhí)行，使整體運營安全、有效。

（二）全面風(fēng)險管理內(nèi)部控制創(chuàng)建內(nèi)容

1.組織機構(gòu)創(chuàng)建。組織架構(gòu)是一套體系的有機組成部分，為了保障體系運轉(zhuǎn)的暢通和提高風(fēng)險管理體系日后工作的正常和有效，在行政事業(yè)單位目前的組織機構(gòu)框架下，成立了風(fēng)險管理組織架構(gòu)。并成立下屬的風(fēng)險控制部來具體實現(xiàn)風(fēng)險的管理；2.風(fēng)險管理專業(yè)團(tuán)隊。這支團(tuán)隊包括風(fēng)險控制部專職人員、中介機構(gòu)專家組、財務(wù)部門總賬骨干人員和各業(yè)務(wù)職能部門風(fēng)險管理聯(lián)絡(luò)員及骨干人員組成；3.通過借鑒目前運行相對比較成熟的全面質(zhì)量管理體系的運作模式，制定了行政事業(yè)單位風(fēng)險管理制度體系框架，該制度體系:包括單位層級的實施手冊、部門級的風(fēng)險管理制度以及具體業(yè)務(wù)的作業(yè)指導(dǎo)書三個層級的制度；并根據(jù)風(fēng)險管理組織架構(gòu)，制定了風(fēng)險管理工作具體操作方法；4.主動、和諧的風(fēng)險管理文化氛圍。風(fēng)險文化是風(fēng)險管理硬性手段和軟性手段的統(tǒng)一。風(fēng)險管理意識未來要成為行政事業(yè)單位員工的日常行為和工作習(xí)慣，形成“風(fēng)險無處不在，風(fēng)險管理人人有責(zé)，企業(yè)最大的風(fēng)險是缺乏風(fēng)險意識”的風(fēng)險管理理念；5.行政事業(yè)單位全面風(fēng)險管理的動態(tài)系統(tǒng)創(chuàng)建。按照行政事業(yè)單位的業(yè)務(wù)流程，首先考慮業(yè)務(wù)的風(fēng)險，進(jìn)行風(fēng)險識別、風(fēng)險分析、風(fēng)險評價，然后根據(jù)業(yè)務(wù)的執(zhí)行情況，進(jìn)行風(fēng)險監(jiān)控，持續(xù)改進(jìn)，形成風(fēng)險管理的閉環(huán)反饋。通過建立信息管理平臺，對風(fēng)險管理的各個步驟進(jìn)行追蹤與溝通，使風(fēng)險管理體系得到不斷的完善與充實。

[1]張麗英，楊俊峰.我國內(nèi)部審計模式導(dǎo)向轉(zhuǎn)變及路徑分析[J].河北經(jīng)貿(mào)大學(xué)學(xué)報，2015(3).

[2]邵四通.內(nèi)部控制框架下高等學(xué)校財務(wù)控制途徑探討[J].中小企業(yè)管理與科技：上旬版，2015(3).

［責(zé)任編輯：紀(jì)姿含］

F830.3

A

1005-913X（2015）07-0222-01

2015-04-26

王 月(1973-)，女，遼寧本溪人，教授，研究方向：上市公司、內(nèi)部控制分析。