淺議煤炭股份改制企業(yè)經(jīng)濟效益審計

張仲濤

（甘肅省審計廳，蘭州 730030）

煤炭企業(yè)經(jīng)歷幾十年的發(fā)展，已形成自己獨特的生產(chǎn)經(jīng)營方式和管理模式；特別是改革開放以來，通過建立現(xiàn)代企業(yè)制度，逐步完善法人治理結(jié)構(gòu)，使企業(yè)擺脫困境，初步形成適應(yīng)市場環(huán)境的經(jīng)營機制，走上健康發(fā)展的軌道，實現(xiàn)了經(jīng)濟效益的穩(wěn)步增長，為國民經(jīng)濟的發(fā)展做出了很大的貢獻。因此，在煤炭股份改制企業(yè)，開展經(jīng)濟效益審計工作，對搞好我國經(jīng)濟建設(shè)具有重要的現(xiàn)實意義。

一、煤炭股份改制企業(yè)開展經(jīng)濟效益審計的重要性

經(jīng)濟效益的好壞，直接關(guān)系到企業(yè)的生存和發(fā)展，必然會成為現(xiàn)代審計的重要組成部分，煤炭股份改制企業(yè)也不例外。

（一）煤炭企業(yè)股份改制需要經(jīng)濟效益審計

依法開展經(jīng)濟效益審計是規(guī)范改制企業(yè)經(jīng)營管理行為，提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要途徑。煤炭企業(yè)作為一個特殊的行業(yè)，科技含量不高，歷來管理粗放，受計劃經(jīng)濟體制的影響，曾經(jīng)背負著沉重的社會和歷史包袱，經(jīng)濟效益低下。通過審計監(jiān)督，及時評價企業(yè)的決策及經(jīng)營行為，強化組織管理，規(guī)范股份改制過程，消除企業(yè)管理水平低下的缺陷和弊端，促進企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新、人力資源有效利用以及內(nèi)部激勵機制的形成，實現(xiàn)企業(yè)管理素質(zhì)和經(jīng)濟效益整體提高，為維持企業(yè)的生存和發(fā)展創(chuàng)造一個良好的條件。

（二）建立現(xiàn)代企業(yè)制度需要經(jīng)濟效益審計

依法開展經(jīng)濟效益審計是完善法人治理結(jié)構(gòu)的重要保證。通過經(jīng)濟效益審計，對企業(yè)的決策及經(jīng)營管理活動和經(jīng)營成果做出客觀的評價，能夠幫助其及時了解和掌握企業(yè)管理各個環(huán)節(jié)中存在的問題，有針對性地采取措施，糾偏堵漏，提高管理素質(zhì)，增強企業(yè)活力，促進生產(chǎn)技術(shù)的發(fā)展及管理創(chuàng)新，對建立健全公司法人治理結(jié)構(gòu)具有重要的作用。縱觀現(xiàn)代企業(yè)制度比較完善的企業(yè)，其追求經(jīng)濟效益的核心目標(biāo)更加明確，經(jīng)濟效益審計必然會成為其審計的重要組成部分。它作為實現(xiàn)公司治理的有效途徑以及制衡機制的重要手段，能夠有效地解決計劃經(jīng)濟體制遺留的產(chǎn)權(quán)不明，職責(zé)不清等問題，為規(guī)范和改善企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司法人治理的最終目標(biāo)提供重要保證。

（三）煤炭股份改制企業(yè)財務(wù)核算及管理需要經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益是衡量企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動成果的重要標(biāo)志，經(jīng)濟效益審計不能脫離財務(wù)指標(biāo)，而且出于必要，還必須依據(jù)財務(wù)審計的結(jié)果，評價經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性和效果性。因此，通過人們常說的3E審計揭示企業(yè)經(jīng)濟效益的好壞，不能不以財務(wù)指標(biāo)及其他評價指標(biāo)為衡量標(biāo)準(zhǔn)。煤炭企業(yè)經(jīng)營管理活動是根據(jù)行業(yè)特點來設(shè)置的，在市場經(jīng)濟條件下，其傳統(tǒng)的財務(wù)核算及管理的許多做法，遠遠不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的要求。通過運用新的審計法規(guī)及財務(wù)指標(biāo)體系，開展經(jīng)濟效益的綜合評價，有利于規(guī)范股份改制企業(yè)財務(wù)核算及管理行為，真實完整地反映和評價企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成果。

（四）企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營需要加強經(jīng)濟效益審計工作

經(jīng)濟越發(fā)展，審計越重要。社會經(jīng)濟發(fā)展需要國家不斷調(diào)整經(jīng)濟政策，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營同樣也需要根據(jù)政策法規(guī)來調(diào)整內(nèi)部核算和管理體系；根據(jù)政策調(diào)整要求，通過實施必要的經(jīng)濟效益審計，檢查、監(jiān)督和評價公司治理、控制和風(fēng)險管理過程中存在的問題，并提出挖潛降耗等措施，督促企業(yè)依法開展核算和管理，規(guī)范決策及經(jīng)營行為，為促進企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展提供重要的保證和咨詢服務(wù)。隨著企業(yè)改革的不斷深化，企業(yè)持續(xù)經(jīng)營和發(fā)展對經(jīng)濟效益審計的需求，不但不能削弱，而且必須加強，并在總結(jié)成功經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，實現(xiàn)管理創(chuàng)新。

二、為依法開展經(jīng)濟效益審計營造良好的環(huán)境

適應(yīng)企業(yè)經(jīng)濟發(fā)展和管理的需要，開展經(jīng)濟效益審計，需要營造良好的審計環(huán)境。

（一）通過廣泛的宣傳和學(xué)習(xí)，營造良好的審計環(huán)境

企業(yè)經(jīng)濟效益審計的最終目的是為了促進企業(yè)規(guī)范經(jīng)營，提高企業(yè)經(jīng)濟效益。但并不排除部分企業(yè)管理人員可能認為審計就是找問題，其實這種認識是很片面的。要消除這種誤解和偏見，不僅需要廣泛開展相關(guān)審計法規(guī)以及法律知識的宣傳活動，提高企業(yè)管理層對審計工作重要性的整體認識，而且還要求審計人員認真學(xué)習(xí)和運用好相關(guān)的審計法規(guī)以及法律知識，獲取企業(yè)管理層或相關(guān)責(zé)任主體的理解和支持，為順利開展經(jīng)濟效益審計，營造良好的審計環(huán)境。

（二）要不斷完善經(jīng)濟效益審計辦法

國家審計署和財政部分別頒發(fā)了一系列審計及財政法規(guī)，為依法開展經(jīng)濟效益審計提供了重要的法律依據(jù)。但由于各個企業(yè)的具體情況不同，要體現(xiàn)行業(yè)審計的特殊性，使國家的有關(guān)政策法規(guī)具體化，更有可操作性，煤炭企業(yè)應(yīng)根據(jù)股份制管理要求，制定內(nèi)部審計實施辦法，并通過依法開展經(jīng)濟效益審計，不斷完善內(nèi)部審計評價體系，實現(xiàn)企業(yè)審計工作的制度化、程序化、規(guī)范化。

（三）經(jīng)濟效益審計要與時俱進，積極探索和研究經(jīng)濟效益審計新路子

審計要跟上企業(yè)改革和發(fā)展的步伐，就要加大自身改革力度，改變傳統(tǒng)的審計思維，樹立全新的審計觀念，創(chuàng)造性地開展審計工作。經(jīng)濟效益審計要不斷創(chuàng)新。所謂審計創(chuàng)新，在思想認識上，就是審計人員和經(jīng)營管理人員對內(nèi)部審計要有明確的認識，將經(jīng)濟效益審計作為強化企業(yè)管理的重要措施來加以落實；在工作方法上，制訂審計工作計劃時，要考慮經(jīng)濟效益審計的靈活性，并根據(jù)國家產(chǎn)業(yè)政策的調(diào)整及市場變化，及時調(diào)整審計策略，使其符合實際，切實可行；在審計方法上，不僅要采用事前預(yù)測分析型和事中控制評估型以及事后認定型等方法，而且要注重風(fēng)險導(dǎo)向型審計，提高內(nèi)部審計質(zhì)量；在審計手段上，要做到手工審計與計算機審計相結(jié)合，并逐步深化計算機審計，努力提高審計工作效率。要在總結(jié)經(jīng)驗的基礎(chǔ)上，注重工作方法、審計措施、審計成果的應(yīng)用以及審計觀念、思維方式的不斷創(chuàng)新，從整體上培育適應(yīng)市場經(jīng)濟發(fā)展所需的審計環(huán)境。

（四）培養(yǎng)和造就一支適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)制度的審計團隊

確保擁有一支高素質(zhì)的審計隊伍，首先，確保審計的獨立性與權(quán)威性，這是保證審計結(jié)果真實客觀的基本前提，是獨立開展經(jīng)濟效益審計的基本條件。其次，加強專業(yè)知識和業(yè)務(wù)培訓(xùn)，不斷提高審計人員的基本素質(zhì)。審計人員不僅需要有財務(wù)、經(jīng)濟以及相應(yīng)的經(jīng)營管理、法律、生產(chǎn)技術(shù)等方面專業(yè)知識，而且要有相應(yīng)的綜合分析和文字表達能力。

三、有重點地開展經(jīng)濟效益審計

經(jīng)濟效益審計的內(nèi)容靈活多樣，范圍很廣。根據(jù)影響煤炭企業(yè)經(jīng)濟效益的不同治理層次，重點開展以下三個方面的工作。

（一）重大經(jīng)濟決策審計

決策質(zhì)量對企業(yè)經(jīng)濟效益會產(chǎn)生重大的影響，因此，決策審計對經(jīng)濟效益將是至關(guān)重要的。在重大經(jīng)濟決策審計中，審計人員應(yīng)關(guān)注企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營決策的科學(xué)性，產(chǎn)品、勞務(wù)定價決策的合理性，產(chǎn)品銷售決策的效益性，煤炭產(chǎn)品出口對企業(yè)的效益性，投資決策的有效性，資產(chǎn)處置政策的合規(guī)性，企業(yè)在破產(chǎn)、聯(lián)營、兼并中的規(guī)范性，勞動用工制度是否符合國家法律法規(guī)的規(guī)定，工資、獎金分配制度科學(xué)性等內(nèi)容。

（二）內(nèi)部控制審計

審計的職責(zé)始終貫穿于企業(yè)經(jīng)營管理活動之中，效益產(chǎn)生于內(nèi)部管理控制，對管理控制的審計構(gòu)成了決策審計的延伸，審計人員應(yīng)著重對企業(yè)決策及規(guī)章制度的執(zhí)行情況進行檢查、監(jiān)督及評價。重點關(guān)注企業(yè)是否健全和完善了內(nèi)部控制制度，企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)或經(jīng)營決策的科學(xué)性及執(zhí)行情況，企業(yè)是否建立了風(fēng)險管理機制以及相應(yīng)的評價機制，企業(yè)是否建立了完備的經(jīng)濟效益考核和評價體系等方面。通過對管理制度或管理活動進行檢查監(jiān)督，并及時加以綜合評價，指出管理中存在的問題和不足，提出防范經(jīng)營風(fēng)險的辦法和措施，強化企業(yè)管理，提高經(jīng)濟效益。

（三）業(yè)務(wù)效益審計

企業(yè)產(chǎn)品生產(chǎn)或勞務(wù)的付出，必然涉及具體的作業(yè)或業(yè)務(wù)，審計人員應(yīng)對影響煤炭生產(chǎn)經(jīng)營的主要環(huán)節(jié)，開展作業(yè)或業(yè)務(wù)效益檢查監(jiān)督和評價。重點關(guān)注物資采購業(yè)務(wù)、生產(chǎn)環(huán)節(jié)、固定資產(chǎn)管理情況、產(chǎn)品銷售情況和企業(yè)凈利潤指標(biāo)，查明材料物資采購價格是否合理，質(zhì)量是否合格，生產(chǎn)和銷售計劃安排是否經(jīng)過充分測算，固定資產(chǎn)管理和使用是否科學(xué)，主要產(chǎn)品的銷售行為是否規(guī)范；銷售收入是否真實，評價企業(yè)利潤的真實性。

從長遠角度來說，要推動煤炭企業(yè)經(jīng)濟健康持續(xù)發(fā)展，必須以提高經(jīng)濟效益為前提，不斷加強對審計工作的領(lǐng)導(dǎo)，關(guān)注和支持內(nèi)部審計部門行使檢查、監(jiān)督等基本職能，及時評價企業(yè)決策及經(jīng)營管理活動，并提出合理化建議或措施，為提高企業(yè)經(jīng)濟效益，規(guī)范和改善企業(yè)經(jīng)營管理，實現(xiàn)公司治理的最終目標(biāo)提供合理的保證。