小微企業財務人員納稅風險及防范措施

趙海燕，路 欣

（黑龍江八一農墾大學會計學院，黑龍江大慶163319）

小微企業財務人員納稅風險及防范措施

趙海燕，路 欣

（黑龍江八一農墾大學會計學院，黑龍江大慶163319）

目前，小微企業在我國發展迅速，在促進經濟增長、增加就業與社會穩定等方面起著重要的作用。然而，在現實的經濟環境中小微企業發展步履艱難，面臨重重風險。其中，納稅風險是小微企業發展過程中面臨的最主要風險之一。結合企業會計準則與國家稅法、政策變化，采用邏輯推理、系統分析等方法，從財務人員職責、能力與企業內部控制角度對小微企業財務人員納稅風險現狀及原因進行分析，有針對性地提出了財務人員納稅風險的具體防范措施。

小微企業；納稅風險；財務制度建設

“小微企業”是小型企業、微型企業、個體工商戶等經濟體的統稱。據統計，截至2013年底，全國各類企業總數為1 527.84萬戶，其中小微企業1 169.87萬戶，占企業總數76.57%，可見小微企業在國民經濟發展中的重要性不容忽視。小微企業是我國稅收的重要貢獻者，但近年來小微企業的納稅風險問題日益突出。納稅風險是企業的涉稅行為因未能正確有效遵守稅收法規而導致企業未來利益可能帶來的損失，具體表現為企業涉稅行為影響納稅準確性的不確定因素，結果就是企業多交了稅或者少交了稅。在小微企業中，納稅風險多數因少交稅而加大了企業損失。

一、小微企業納稅風險現狀

（一）納稅意識淡薄

小微企業資本少，經營規模有限，法人納稅意識淡薄，普遍偏好通過偷稅來減輕稅負、節約資金。目前，小微企業財務人員普遍具有“公司是我家，老板就是家長”的傳統觀念，在法人的授意與指使下，財務人員普遍采取偽造、變造記賬憑證，隱匿、擅自銷毀賬簿，或者在賬簿上多列支出、少列收入，或者經稅務機關通知申報而拒不申報或進行虛假納稅申報等偷稅手段來配合法人達到少交稅或不交稅的目的。

（二）對稅法及稅收政策把握不準

在小微企業日常經營過程中，很多財務人員主觀上并沒有偷稅的意愿，卻因為自身對相關稅法及稅收政策內容把握不準，不能及時跟進調整自己的涉稅業務，導致企業合法納稅行為變成違法，加大納稅風險。

（三）職業勝任能力不足

多數小微企業不設置專職財務人員，或即便設置，其業務水平也普遍較低，且絕大多數財務人員未受過系統化專業培訓，專業基礎知識掌握不足，工作僅限于做賬、編制報表、報稅的簡易模式，不具備財務核算能力，不能參與經營過程，實現計劃、監督、控制職能。因此，造成補繳稅款與罰款金額往往超過正常納稅水平，納稅成本加大、風險增加。

（四）小微企業內部控制缺位

當前，小微企業內控不健全，沒有貫穿企業各部門、例行到各業務領域、操作環節。現多數小微企業財務部門崗位設置權責不明，一人實現會計、出納、審核等多項職能，一人完成材料采購、保管、領用全過程。在經營管理上高度重視產品生產與營銷，忽略財務上納稅風險防范，內部審計制度缺失，導致納稅風險防控能力薄弱。

二、小微企業納稅風險的原因

（一）曲解納稅義務

小微企業財務人員普遍通過賬務處理配合法人調整納稅，主觀上認為納稅義務由賬務處理產生，與企業經營過程無關。從稅收法律關系視角思考，稅收法律關系的產生、變更與消滅由稅收法律事實決定。可見，企業納稅義務由企業經營過程的法律事實決定，財務人員的職責、作用是根據納稅義務發生事實正確核算、報繳稅款。賬務處理調整納稅無法改變納稅義務，反而會加大納稅風險，造成企業偷稅。

（二）稅法與稅收政策難于掌握

目前，我國現有的稅收法律、法規政出多門，部門規章和地方法規繁多，企業要應對國、地稅兩套征納系統，又因為對同一方面的要求在國、地稅規定標準不同，導致納稅人很難正確劃分業務類型、選擇正確計稅方法。加之，稅法多處界定不明確，導致財務人員很難準確理解把握，造成依據失真的會計信息計算的應納稅所得額不準、稅率選擇不當、使得稅款計算錯誤。現階段，我國不具備推進小微企業發展的稅收優惠的政策體系，大多數稅收優惠政策為法規中零散列示條款，發布形式為通知或補充規定。多數政策是為適應經濟發展制定的臨時規定，調整頻繁，缺乏規范性、系統性、穩定性，透明度低，導致小微企業財務人員對國家及地方出臺的一系列優惠政策不能及時、全面、準確掌握，不能有效運用到實際中。

（三）會計制度與所得稅稅法間存在差異

由于會計制度與稅法間的差異，在小微企業經常產生兩方面的問題：一是小微企業財務人員為彌補資金短缺，在實操中普遍不按照相應會計制度要求進行賬務處理，人為調節利潤實現時間，拖延納稅。如在賬務處理時隨意計提準備金，通過調低會計利潤減少預繳所得稅，匯算清繳時，據以不符合資產損失確認條件進行納稅調增申報。依稅法規定，企業繳納年度所得稅總額不變，一旦改變預繳時間，同樣要繳納滯納金。二是為避稅、減少工作量，小微企業財務人員普遍不計提壞賬準備、存貨跌價準備等，因此，導致虛增企業利潤與資產。如大量應收賬款長期掛賬，無法真實反映企業資產質量，導致利潤超額分配。即便計提折舊，在計提折舊時，小微企業財務人員大多按照稅法規定的最低折舊年限進行折舊以避免納稅調整，這樣操作不免會喪失納稅籌劃帶來的利益。

（四）小微企業財務制度建設缺失

小微企業內控中財務制度建設缺失是引起納稅風險產生的重要因素之一。賬務處理改變不了納稅，靠財務人員調賬進行納稅籌劃，失敗風險較大。財務人員脫離企業經營過程管理，對經營環節沒有明確的制度建設，無法從納稅義務產生的根源上做到節稅。財務人員有必要針對稅法中的爭議性問題，依據相應的制度建設參與到經營過程管理，做到納稅籌劃節稅。

三、小微企業納稅風險防范措施

（一）提高納稅風險防范意識

加強小微企業法人與財務人員思想、法律教育，使其認識到依法納稅的重要性，偷稅、漏稅的危害性，從本質上解決納稅風險防范意識淡薄問題，形成納稅光榮理念。在企業經營管理上財務人員要樹立與經營人員構建良好溝通的理念，運用稅法相關知識幫助經營人員樹立風險防范意識，把納稅義務作為重要經營決策指標，以促進決策時財務與經營目標統一，有效防范納稅風險。

（二）及時掌握稅收政策變動

小微企業財務人員一方面要正確把握現有稅收政策，防止錯用稅收政策產生納稅風險，另一方面要關注稅收新政策的出臺，及時跟進學習，根據政策的更新變化及時調整企業涉稅事項，防止采用過時政策帶來不必要的納稅風險。

在稅收征管中，財務人員要發揮其主觀能動性，積極、主動與當地所屬稅務機關溝通，建立良好的稅企關系，營造良好的稅務環境，并針對自身薄弱的稅法基礎，結合企業的相關業，務咨詢當地所屬稅務機關，來提高自身的業務水平，并不斷與稅務機關保持聯系，以便及時了解稅法、稅收政策新變化，及時調整企業的涉稅業務、做出合理政策選擇。

（三）提高企業財務人員業務素質

企業應采取各種有效的措施，利用培訓、進修等多種渠道，幫助財務人員加強稅收法律、法規、各項稅收及會計業務知識的學習，了解、更新和掌握最新稅收政策和會計準則，為降低和防范企業納稅風險奠定良好的專業基礎。

（四）健全小微企業內部控制財務制度

一方面，要加強對企業的合同管理。合同條款制定不同會導致企業納稅義務發生時間不同，以企業銷售結算方式條款制定為例，如果合同規定是直接收款方式，納稅義務發生時間是收到銷售貨款或取得索取銷售貨款憑證當天；預收款方式，納稅義務發生時間是貨物發出當天；托收承付方式，納稅義務發生時間是辦妥托收手續當天。所以財務人員在進行合同簽訂工作時必須做到加強管理，把稅收成本考慮到合同制定中，保證從納稅義務產生根源即合同簽訂環節做到減少稅收成本。另一方面，財務人員應重點針對稅收爭議問題加強基礎財務制度建設。主要包括固定資產分類標準的確定，存貨合理損失的界定，通訊、交通補助標準，差旅費補助標準等方面。范圍、標準界定不明確，財務人員操作的選擇空間就比較大，可以對資產、費用進行不同確認，不同賬務處理，產生不同稅負。因此，財務人員應結合企業實際情況在當地政府沒有明確界定標準之前，依靠制度建設制定企業合理的標準，用制度防范風險。

四、結語

總之，納稅風險是小微企業所面臨的最主要風險之一，可以為企業帶來超額收益，也可以為企業帶來預期損失。財務人員應該正確認識自身的崗位職責，樹立正確的納稅風險防范理念，加強對經營過程的管理，加強對稅法的理解，加強財務制度建設，以此促進小微企業健康發展。

[1] 司 茹.財務人員納稅風險防范的新理念[J].生產力研究，2013(3).

[2] 王震寰.小微企業的財務風險及其防范[J].上海中小企業，2012(3).

[3] 胡秀山.關于中小制造業內部控制的思考[J].市場周刊，2008(7).

［責任編輯：王 旸］

F830

A

1005-913X（2015）07-0152-01

2015-05-10

趙海燕(1970-)，女，黑龍江蘭西人，教授，博士，研究方向：企業財務風險及農村財政；路 欣(1988-)，女，碩士研究生。