人力資源成本會計初探

袁軍利

（中平能化集團(tuán) 平煤股份八礦，河南 平頂山467012）

一、人力資源成本會計的理論

（一）人力資源成本會計的相關(guān)概念

1.人力資源：人力資源是指一定時期內(nèi)組織中的人所擁有的能夠被企業(yè)所用，且對價值創(chuàng)造起貢獻(xiàn)作用的教育、能力、技能、經(jīng)驗、體力等的總稱。

2.人力資本：指勞動者受到教育、培訓(xùn)、實踐經(jīng)驗、遷移、保健等方面的投資而獲得的知識和技能的積累，亦稱“非物力資本”。由于這種知識與技能可以為其所有者帶來工資等收益，因而形成了一種特定的資本——人力資本。

3.人力資源成本：是一個組織為了實現(xiàn)自己的組織目標(biāo)，創(chuàng)造最佳經(jīng)濟(jì)和社會效益，而獲得、開發(fā)、使用、保障必要的人力資源及人力資源離職所支出的各項費用的總和。

（二）人力資源成本會計的定義

人力資源成本會計可以定義為：對會計主體擁有和控制的人力資產(chǎn)在其招募、錄用、開發(fā)、使用、重置等活動中發(fā)生的各項支出進(jìn)行確認(rèn)、計量和報告的會計。這個定義中應(yīng)當(dāng)重點明確以下三層含義。

1.人力資源主體歸屬。人力資源成本會計中的人力資源必須是會計主體擁有或控制的。會計主體屬性表現(xiàn)為，會計主體通過給勞動者支付報酬和培訓(xùn)費用在一定程度上具有了該人力資源的所有權(quán)；其個人屬性表現(xiàn)為人力資源的私人所有權(quán)。

2.人力資源成本會計的核算對象是會計主體擁有或控制的人力資源。它包括一定會計主體的全部人力資源，既有作為稀缺資源的高級技術(shù)人員、治理人員，也包括其他人力資源，如一般的技術(shù)工人等。

3.人力資源成本會計的職能是對人力資源成本進(jìn)行確認(rèn)、計量、核算和報告。它包括對人力資源取得、使用、保障、開發(fā)、離職等活動全過程的核算和治理。人力資源成本包括人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代費用。

二、人力資源成本會計應(yīng)用

（一）人力資源成本會計的確認(rèn)

人力資源成本會計的確認(rèn)，就是確定有關(guān)人力資源投資成本各項目的范圍。按照人們賦予人力資源會計的任務(wù)，凡是涉及人力資源的取得、開發(fā)、使用、替代投入成本的都應(yīng)加以反映，人力資源的投資作為人力資源會計的反映對象，具體依據(jù)人力資源進(jìn)入企業(yè)到最終退出企業(yè)的時間順序，及企業(yè)對人力資源投資的不同目的，可將人力資源成本會計分為：人力資源取得成本、人力資源開發(fā)成本、人力資源使用成本、人力資源替代成本。

（二）人力資源的取得成本

人力資源的取得成本是指企業(yè)在招募錄用職工的過程中所發(fā)生的各種支出。它主要包括招募成本、選拔成本、錄用成本和安置成本。

1.招募成本

招募成本是為確定企業(yè)所需的人力資源的內(nèi)外來源、發(fā)布企業(yè)對人力資源需求的信息、吸引所需的內(nèi)外人力資源所發(fā)生的費用。

這些費用主要有：招募人員的工資，招募過程中發(fā)生的洽談會費、差旅費、招待費，介紹人的傭金、廣告費、宣傳材料費，人力交流機(jī)構(gòu)的管理費、場地費、手續(xù)費及其他與招募活動相關(guān)的管理費用等。有時企業(yè)為吸引高校的在校學(xué)生畢業(yè)后進(jìn)入企業(yè)工作，與學(xué)生簽訂用人合同后為其支付的培養(yǎng)費用或向其發(fā)放的獎學(xué)金等，這部分費用也應(yīng)在學(xué)生進(jìn)入企業(yè)時計入招募成本。

2.選拔成本

選拔成本是企業(yè)對應(yīng)聘人員進(jìn)行挑選、評價、考核等活動所發(fā)生的成本。它包括：①通過初步面談或處理應(yīng)聘人的申請材料進(jìn)行初選的費用。②對初選合格者進(jìn)行深入面談、測試的費用。③對合格者組織答辯、進(jìn)行調(diào)查的費用，體檢費用等。

3.錄用成本

錄用成本是企業(yè)從應(yīng)聘人員中選拔出合格者后，將其正式錄用為企業(yè)成員的過程中所發(fā)生的費用。如錄用手續(xù)費、可能還有支付給外部被錄用人員所在單位的補(bǔ)償費（如被錄用人員與原單位簽有服務(wù)合同，企業(yè)在服務(wù)期內(nèi)將其錄用，對方同意調(diào)出時企業(yè)可能要為錄用人員支付由于違約而必須承擔(dān)的賠償金）等等。

4.安置成本

安置成本是企業(yè)將所錄用的人員安排到確定的工作崗位上時所發(fā)生的各種費用。它包括：企業(yè)為安置錄用人員發(fā)生的相關(guān)的行政管理費用，臨時生活費用，報到交通費用，向某些特殊人才支付的一次性補(bǔ)貼等。其中錄用成本和安置成本也與被錄用、安置人員的職務(wù)、重要性的不同及來源的不同（來自內(nèi)部或外部）而有所不同。

（三）人力資源的開發(fā)成本

開發(fā)成本是企業(yè)為了使新招聘的人員熟悉企業(yè)、達(dá)到具體的工作崗位所要求的業(yè)務(wù)水平和為了提高在崗人員的素質(zhì)而開展的教育培訓(xùn)工作所發(fā)生的支出。人力資源的開發(fā)，有助于增加職工的知識和技能，因此，從本質(zhì)上來看，人力資源的開發(fā)成本是企業(yè)對人力資源進(jìn)行的投資。主要內(nèi)容包括有人力資源的開發(fā)成本，人力資源開發(fā)成本又包括定向成本、在職培訓(xùn)成本和脫產(chǎn)培訓(xùn)成本。

1.定向成本：定向成本也稱為崗前培訓(xùn)成本，是企業(yè)對上崗前的職工進(jìn)行有關(guān)企業(yè)歷史、企業(yè)文化、規(guī)章制度、業(yè)務(wù)知識、業(yè)務(wù)技能等方面的教育時所發(fā)生的成本。它包括教育和受教育者的工資、教育管理費、學(xué)習(xí)資料費、教育設(shè)備的折舊費等。

2.在職培訓(xùn)成本：是對在職人員在不脫離工作崗位的情況下進(jìn)行培訓(xùn)所發(fā)生的費用。它包括培訓(xùn)人員的工資、培訓(xùn)工作中所消耗的材料費和在職人員參加業(yè)余學(xué)習(xí)的圖書資料費、學(xué)費等。

3.脫產(chǎn)培訓(xùn)成本：是企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)和工作的需要對在職職工進(jìn)行脫產(chǎn)培訓(xùn)時所發(fā)生的成本。脫產(chǎn)培訓(xùn)可以根據(jù)實際情況，采取委托其他單位培訓(xùn)、委托有關(guān)教育部門培訓(xùn)或企業(yè)自己組織培訓(xùn)的形式進(jìn)行。

（四）人力資源的使用成本

人力資源使用成本是指企業(yè)在運用人力資源從事勞動的過程中，為補(bǔ)償或恢復(fù)其體力、腦力消耗而直接或間接地向勞動者支付的費用。使用成本中不包括企業(yè)向取得和開發(fā)人力資源有關(guān)的人員支付的這類費用，因為它們都已分別計入取得成本和開發(fā)成本。從本質(zhì)上看，人力資源的使用成本是人力資源的產(chǎn)權(quán)主體因企業(yè)運用人力資源的使用權(quán)而從企業(yè)獲得的補(bǔ)償，它是人力資源的交換價值的體現(xiàn)。從企業(yè)來說，人力資源使用成本屬于收益性支出，應(yīng)在發(fā)生的當(dāng)期直接費用化。

三、人力資源成本會計應(yīng)注意的事項

（一）人力資源成本會計的前提

1.以人力資源成本會計特有的假設(shè)為前提。核算人力資源成本不僅要接受傳統(tǒng)的“會計主體、持續(xù)經(jīng)營、會計分期、貨幣計量”四個假設(shè)前提，還應(yīng)遵循如:核算主體擁有最有價值的人力資源、核算主體服務(wù)期限相對穩(wěn)定、人力資源成本可計量、人力資源成本信息重要等假設(shè)前提，以合理配置內(nèi)部人力資源，提供科學(xué)信息。

2.以人力資源會計特殊會計原則為前提。人力資源會計作為傳統(tǒng)會計的一個分支，既要繼承傳統(tǒng)會計的基本原則，又有自身固有的特殊原則。

3.保持與傳統(tǒng)成本會計的完整性與統(tǒng)一性。人力資源成本會計應(yīng)包括成本預(yù)測、決策、計劃、控制、核算、成本責(zé)任、分析及考核等一系列內(nèi)容，其中成本核算是最基本的部分。人力資源會計作為會計學(xué)科中一個正在發(fā)展的新的分支，其前提條件尚未發(fā)育完全，有待于理論上的不斷完善及實踐中不斷嘗試與運用，會計學(xué)界在這方面的研究任重道遠(yuǎn)，尚需做進(jìn)一步的艱苦探索。

（二）推行人力資源成本會計的建議

人力資源成本會計雖然在理論與實務(wù)應(yīng)用中得了一定的發(fā)展，但是仍然存在著一些不足與缺陷，并且隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，環(huán)境的不斷更新，新的情況不斷出現(xiàn)，就更要我們在實務(wù)應(yīng)用中不斷的完善與改進(jìn)人力資源成本會計體系。通過研究與分析，下面對于大力推進(jìn)人力資源成本會計提出幾點建議。

讓普通人力資源參與剩余利潤的分配，對于一個企業(yè)而言，人力資源雖有重要人力資源和普通人力資源之分，但普通人力資源也應(yīng)參與剩余利潤的分配。因為雖然普通人力資源所創(chuàng)價值遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于重要人力資源所創(chuàng)的價值，但沒用普通人力資源，企業(yè)就會無法正常運轉(zhuǎn)。企業(yè)的價值是由所有人力資源共同創(chuàng)造的，而普通勞動者僅獲得勞動者必要勞動時間的補(bǔ)償價值，重要勞動者卻擁有剩余勞動時間的補(bǔ)償價值，這種權(quán)益的不對稱是沒有道理的。

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