應收賬款的管理研究

董全娜

（吉林省通化市二道江區商務局，吉林 通化134001）

伴隨著世界經濟復蘇的明顯放緩以及我國經濟下行壓力的影響，國際市場和國內市場需求呈現出總體不足的狀況，行業產能過剩的問題越來越突出。為了增強自身的競爭力，在激烈的市場競爭中占據一席之地，越來越多的企業采用了賒銷的形式來擴大銷售額。但是，伴隨而來的是大量應收賬款的拖欠，拖欠的應收賬款直接影響到了企業的正常運行。

一、企業應收賬款的管理現狀

（一）信用管理制度不健全

目前，我國大部分的企業均沒有設立資信管理部門。在少數設立資信管理部門的企業中，也并未把資信管理部門獨立出來，資信管理部門往往是在銷售部門內部或財務部門內部中存在著，受這些部門的管轄，資信部分的獨立性未能充分的體現出來。因此，資信部門對客戶信用評價和審核作用就會被相應的削弱，資信部門未能充分發揮其作用。資信管理部門作用的發揮，既需要銷售部門和財務部門的支持與配合，又著重保持自身的獨立性。而獨立性的保持則直接關系到賒銷管理的有效性。

（二）應收賬款分析隨意性大

我國企業在對應收賬款的管理上缺乏及時的分析，這樣就導致了應收賬款的回收風險較大。對不同期限的應收賬款計提不同比例的壞賬損失比例是會計信息可靠性的要求，因此，對應收賬款的賬齡進行分析是應收賬款的分析中最為基礎的環節。而目前我國企業對應收賬款的分析上普遍都只是停留在表面的分析，只是對應收賬款賬齡的長短、壞賬準備這些基礎的方面進行分析，并沒有將其形成、催收等形成鏈條管理，應收賬款分析的隨意性較大，管理差。

（三）法律維權意識淡薄

隨著我國市場經濟的發展，經濟法律制度的不斷健全，市場主體已經逐漸意識到法律在經濟社會中所發揮的重要作用。但是仍然還有相當數量的企業并沒有意識到法律的重要性，缺乏相應的法律意識和法律知識。在對賬務的催收方面，許多業務人員采取的方式仍為電話催收，真正建立催收制度的企業少之又少。而由于業務以及人情的考慮，對于應收賬款的違約行為，企業常用的是加強催收的頻率并適當寬限期限的方法，對于違約的賬款采用法律訴訟的方式進行討還的企業則幾乎沒有。所以，當企業的應收賬款不能及時收回的時候，企業未能采用法律手段，甚至不知道用法律手段來保護自己，未能抓住收回賬款時間的最佳時間，最終使得應收賬款成為企業的壞賬損失。

二、應收賬款管理不善的影響

（一）降低了企業的資金使用效率

應收賬款不能及時地收回，影響了企業現金流的正常周轉，使得企業的物流與資金流的運行不同步。應收賬款延期收回就意味著延長了企業的商業周期，減緩了流動資金的流通，使大量的資金留存在企業價值鏈中的非增值過程，導致企業現金嚴重短缺，企業缺乏可供使用的資金去購買經營所需的原材料以及支付工人的工資，直接影響到企業的正常循環周期。

（二）夸大了企業經營成果

如今，企業在進行核算的時候采用的均是權責發生制的確認原則，即只要一項經濟業務已經發生，不管其現金是否收回，均應當作為企業的一項收入，但是企業當年度由于賒銷在賬面上利潤的增加并不表示實際現金已流入。根據謹慎性原則的要求，企業應當對應收賬款計提壞賬準備。而我國《企業會計準則》在應收賬款壞賬計提方面，給了企業很大的空間，對于壞賬準備的具體計提比例一般都由企業根據自身所銷售產品特點、周轉周期等實際情況確定。這就導致，一旦企業確認了大額的壞賬，這種未能預見的風險就會大量的減少企業的利潤。同時，由于前期壞賬未能正確的計提，導致本期計提數量巨大，就使得前期的報表不能真實反映企業的實際經營情況，夸大收入，虛增利潤，增加企業的財務風險。

（三）增加應收賬款管理過程中的出錯概率

任何企業都擁有自己的客戶，有客戶就必然會有應收賬款的存在，這就決定了企業也因此面臨著大量的應收賬款賬戶，所以在實際操作中計算出錯的情況時有發生。比如應收賬款的合同，審批手續資料的散落、遺失，致使企業應收賬款不能按時收回；貨物已經發出，但應收賬款漏記；計提壞賬準備時候賬齡計算錯誤，導致壞賬多計或者少計等。

（四）影響企業的經營周期

企業的經營周期是指企業用現金購買產品或服務，然后再將商品或服務出售給顧客獲得現金的過程。企業經營周期主要受存貨周轉天數和應收賬款周轉天數的影響。一旦應收賬款回收期延長，就相應的延長了企業的經營周期，使大量的資金留存在企業價值鏈中的非增值過程，影響了企業的經營周期。

三、商貿企業應收賬款管理的改進措施

（一）設立專門的資信管理部門

針對目前大部分企業的現狀，應當專門設立資信管理部門，負責對客戶的信用評估，根據評估的結果合理地作出賒銷決定。資信管理部門在對客戶的信用狀況進行評估的時候，可以自己深入調查，也可以從社會征信機構取得企業評級信息。其評估的內容應至少包括客戶基本資料、行業動向、經營素質、財務狀況、市場情況等方面的內容，通過綜合多渠道得來的數據和信息，將賒銷客戶的信用評級信息的匯集、整理和重大事項調整，合理地對賒購客戶的信用水平進行估值，形成最終的客戶信用分析評級報告，以此來確定賒銷客戶的信用額度付款期限。

（二）加強應收賬款的管理

加強對應收賬款的管理尤其是應收賬款的全面管理工作，不只是銷售部門或財務部門的責任，它涉及到企業的各個部門，需要各個部門的配合和協調。一方面，建立規范的信用體系，從源頭上控制客戶的應收賬款。比如，在應收賬款生成的時候，銷售部門應當編制一式四聯連續編號的“賒銷申請單”，賒銷申請單上必須詳細的記錄賒銷單位的相關公司信息，其中包括發出交易發生時間，賒銷貨物的品名、編號、數量、金額以及賒銷金額，賒銷期限，擔保方式等，并交由財務部門作為原始憑證并且編制最終的記賬憑證，將由賒銷客戶、經辦人、相關財務責任人簽字確認后的單據留存。資信管理部門還應定期對賒銷單位檢查和核對，防止欺詐行為，杜絕體外循環資金。另一方面，嚴格執行延期付款制度。當客戶由于某種原因無法按期付款，需要延期付款時，應當由銷售部門的具體負責人員填制“延期付款申請單”，上報銷售經理、財務部門及資信管理部門聯合批準，資信管理部門在對客戶信譽情況調查和評估后，作出是否同意延期付款的決定并簽署書面意見，財務部門對延期付款做相應的記錄工作。

（三）嚴格壞賬核銷制度

壞賬的核銷是企業應收賬款管理中最容易出錯的環節。現階段，我國應收賬款的核銷方式主要有兩種，直接核銷法和備抵法。相當數量的企業經常采用的是備抵核銷的方法。為了嚴格壞賬的核銷制度，企業在核銷壞賬的時候應當注意以下幾點：第一，對應收賬款進行核銷的時候必須至少經過兩人之手，防止一人通過應收賬款的計提以及核銷隨意操縱企業的利潤，有效防止財務舞弊發生，加強應收賬款的內控機制。第二，在對壞賬進行注銷的時候，應按照會計準則的規定進行明確的記錄。對于已經確認的壞賬，需要設立專門的人員進行管理，實時監控，同時還要繼續采取各種手段和途徑加速壞賬盡可能的收回，減少企業的損失。第三，做好壞賬收回的確認工作。核銷的應收賬款在相關人員的不懈追要下又重新收回的，需要進行嚴格的流程審批并作出正確的會計處理，及時收集并記錄客戶的回款情況，對相關客戶的信用評級狀況進行更新和調整。

綜上所述，目前我國的信用環境仍不完善，信用體系嚴重缺失。在保證商貿型企業的賒銷策略優勢、提高企業競爭力的前提下，應盡可能有效管理企業的應收賬款，加強控制，防止壞賬的產生，不斷探索出適合企業的切實可行的應收賬款管理制度及方法、流程，促進企業的可持續發展。

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