出口貨物退（免）稅政策在生產企業中的應用

黃芳

（西安大地植化技術有限公司財務部，西安710075）

出口貨物退（免）稅政策在生產企業中的應用

黃芳

（西安大地植化技術有限公司財務部，西安710075）

通過研究對生產企業出口貨物退（免）稅政策概念、適用范圍、計算公式等做了解析，以期解決生產企業出口貨物“免抵退”稅的復雜的理解與計算問題，減少涉稅風險。

生產企業；出口貨物退（免）稅；退稅管理

出口貨物退（免）稅是國際上通行的一項稅收減免措施，世界貿易組織（WTO）對此行為有著明確的規定。為了維護我國的根本利益，促進我國經濟發展，全國人民代表大會制定了相關法律，政府依據法律制定了相應的法規，對出口退（免）稅有詳細的規定。因此，認識并掌握出口貨物退（免）稅，正確計算出口貨物退（免）稅，是生產企業在出口核算中的重要工作。

一、出口貨物退（免）稅的基本概念和政策規定

（一）基本概念

出口貨物退（免）稅，是國家為了鼓勵本國產品在國際貿易中占據競爭力，而采取的稅收退還或免征制度。出口貨物退（免）稅退還或免征的稅種主要指的是在本國生產環節或流轉環節產生的增值稅或消費稅。

（二）政策規定

根據財政部、國家稅務總局相關文件規定，生產企業自營出口或委托外貿企業代理出口的自產貨物，除另有規定者外，增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。

二、出口退（免）稅的納稅人類別與貨物類別

（一）納稅人類別

我國將出口企業分為兩大類，一是進出口貿易企業，二是執有外貿加工訂單的生產性企業。此二者都需要獲得商務部授權或批準，若再作細分，可分為八種。

經國家商務部授權或批準的、具有進出口經營權的企業。經國家商務部批準，具有進出口經營權和生產權的企業。經國家商務部授權或批準，具有進出口經營權的生產企業，或經省商務廳批準的具有進出口權登記制的生產企業。外商投資企業。委托外貿企業代理出口自產貨物的生產企業。經國務院批準，享有進出口經營權的中外合資企業。經批準，允許退還或免征增值稅和消費稅的企業。其他從事對外貿易活動的其它組織、個體工商戶、個人獨資企業、合伙企業的個人等。

（二）貨物類別

除了國家法律法規明確規定不予退（免）稅的貨物；除了出口企業從小規模納稅人處購進并持有普通發票的貨物。對于其余類別的出口貨物，企業都可向稅務機關申請退（免）稅。享受退（免）稅待遇的貨物需滿足以下條件：一是必須屬于增值稅、消費稅征稅范圍。二是必須是報關離境。三是必須是在財務上做銷售處理。四是必須是出口收匯并已核銷。五是必須是生產企業自營或委托外貿企業代理出口的自產貨物或視同自產貨物。

外貿企業的出口貨物需同時滿足前四條，生產企業的出口貨物需同時滿足全部五條，才能辦理退（免）稅。

三、計算生產企業出口貨物退（免）稅

生產企業給滿足退（免）稅的出口貨物辦理“免、抵、退”稅，以“離岸價（FOB）”為價格依據。離岸價（FOB）以出口發票為準。若以其他價格條件成交的，應扣除允許沖減的運費、保險費、傭金等。

企業在當期期末所留存的留抵稅額，應該根據當期《增值稅納稅申報表》中“期末留抵稅額”項目進行確定。“期末留抵稅額”是計算并確定應退稅額、應免抵稅額的根本性依據。

生產企業在計算免抵退稅額時需注意以下事項：一是出口貨物銷售收入的記賬時間是按權責發生制的原則進行的。二是出口貨物的銷售收入是入賬依據，統一按照離岸價（FOB）作為入賬基礎。三是出口貨物銷售收入記賬，必須使用本國貨幣。

四、出口退稅政策對企業的影響

（一）出口退稅政策的優點

1.盤活企業資金。出口退稅給企業帶來的最大好處就是獲得了產品銷售的價格優勢，從而可以展開多種形式的銷售手段，提高產品的銷量，加快企業資金的回籠，提升資金的周轉速度。對一個企業而言，資金流的周轉速度越快，企業獲取利潤的途徑和速度就越好，企業生存空間越大。

2.提升企業的市場地位。出口退稅可以有效避免商品在國際范圍內流動的重復繳稅，可以降低國際貿易的門檻，弱化國際貿易壁壘的阻礙作用，促進國際商品的流通與國際間企業的合作，有效實現雙邊或多邊貿易的共贏。在這個過程中，企業可以利用這筆資金，在開展技術革新、擴大市場份額、鋪設服務網點等方面進行強化，為提高市場競爭力奠定基礎。

（二）出口退稅政策給企業帶來的弊端

1.政策不統一，企業難以適應

出口退稅政策不統一表現為：①自1994年新稅制施行之后，二十年來歷經多次調整，始終沒有固定為相對穩定的完整法案，各地在不同時段執行的標準并不一樣；②納稅稅率檔次過多，一般納稅人的增值稅稅率有三檔，出口退稅的稅率有六檔，造成繳稅與退稅差異大，分歧多，容易出現因為分類混淆等產生的騙稅行為，容易產生企業財務管理漏洞。

2.長期拖欠退稅資金，降低了企業的出口積極性

目前我國執行的退稅政策是按照當年財政預算進行撥付與安排。在此過程中，環節多、變數大，導致企業不能及時拿到出口退稅資金，對企業和國家而言，都有拖欠退稅款，財政積累等風險。

總之，處理好出口企業的退（免）稅問題，對鼓勵出口、促進國民經濟發展起到了重大的推動作用。

[1] 解學智.出口貨物退（免）稅管理與操作實務[M].西安：陜西出版集團未來出版社，2009.

[2]楊益民.生產企業出口退（免）稅管理實務[S].西安市國稅局進出口稅收管理處，2006.

[3]趙 恒.進出口稅收法律法規選編[G].西安市國稅局進出口稅收管理處，2006.

［責任編輯：張 偉］

F746.12

A

1005-913X（2015）07-0129-01

2015-05-12

黃 芳(1981-)，女，河南湯陰人，研究方向：管理會計，會計審核。