小額貸款公司營改增之淺見

李靜

（烏魯木齊市新創盈小額貸款股份有限公司，烏魯木齊830017）

小額貸款公司營改增之淺見

李靜

（烏魯木齊市新創盈小額貸款股份有限公司，烏魯木齊830017）

2015年隨著稅制改革的不斷深化,營業稅改征增值稅進入了攻堅之旅,對小額貸款公司來說,營業稅改征收增值稅存在很多需要考慮的問題，國家財政部指出，我國包括小額貸款的各類公司企業都要在今年年末前全面實施營改增，面對緊迫的改革形勢，小貸公司必須結合企業現狀，并參照海外國家這一行業的先進經驗，盡快制定出包括增稅、繳稅、稅率等方面的行業規范，以此推動我國小額貸款行業的不斷前行。

營改增；增值稅；營業稅；小額貸款公司

營改增這一新政策的主要內容是將以往為營業稅的應稅項目歸為增值稅，改革后僅對一部分增值以及服務進行繳稅，從而避免重復繳稅。營改增政策的實施，是我國稅收制度改革的必然趨勢，我國財政部于2014年7月強調，營改增這一改革制度要爭取在十二五末也就是2015年年末全面完成。也就是說包括小貸公司在內的各類企業都要在2015年內全面實施營改增。我國從2008年起開始有小貸公司成立，在短短幾年間實現快速增加，行業規模的加大，推動著行業不斷向規范化的方向發展。根據銀監會及央行共同發布的23號文指示，小貸公司由法人、其他社會組織以及自然人投資成立，不得吸納公眾存款實現融資。和其他類公司相比，2008年頒布的相關法規中規定小貸公司應被定義為工商類企業，不能定義為銀行金融機構。因小貸公司的特殊性，尚沒有制定出相應的稅收優惠政策，因此出現的稅收差異還需在實踐中不斷改善。

一、現階段小貸公司面臨的發展問題

《關于小額貸款公司試點的指導意見》自2008年實施頒布以來，已經在六年多的運行中取得一定效果，新版的小貸公司管理辦法可能在近期正式出臺，業內預測包括融資、業務范圍等都將得到一定程度的放寬，還有望突破地域，實現跨省經營，隨著國家對這一行業稅收優惠政策的不斷完善，監管體系以及市場環境也會隨之相應地好轉。根據銀監會及央行所規定，小貸公司這種只貸不存的經營模式以及其作為工商企業的身份，從成立的一刻起，就注定要面臨著資金困難等一系列問題。小貸公司是以股東出資作為資金主體，要想擴大企業的資金規模，只能通過股東增資、銀行融資等形式實現，但現階段我國相關政策對于小貸公司仍然由銀行融資上限限制，在這種環境下，小貸公司就難以實現公司擴張。資金籌資困難是現階段影響小貸公司發展的重要問題。在小貸公司定義上不明確的背景下，必須另辟蹊徑實現公司擴張。

二、小貸行業營改增的必要性

營業稅與增值稅均為流轉稅，但兩者不同的是營業稅的計稅依據主要是營業額，增值稅則是將商品流轉過程中以及勞務等環節帶來的產品增值作為計稅的主要依據，增值稅因其計稅方式的獨特性，可有效避免重復征稅，并促進產業分工。目前稅法對小額貸款公司是按營業稅征稅，存在的主要問題主要有：一是小額貸款公司征收營業稅導致沒有抵扣鏈條，勢必重復征稅。根據現行的營業稅征繳制度，小貸公司需將5%營業額作為營業稅上繳，公司購入如設備、運輸工具、各類耗材以及水電費等支出所承擔的增值稅則不能進行抵扣，這也就一定程度加大了稅負，與此同時，小貸行業還不可開具增值稅發票，無法實現增值稅進項抵扣。二是小貸公司一般按照權責發生制進行會計核算，就是說貸款利息無論是否收回，均計入當期應納稅額交納營業稅，從而增加了資金成本。當滯收利息較多時，就影響到小貸公司資金的流動，加重了小貸公司整體運營的負擔。三是若小貸公司提供的跨境服務享受不了出口退稅的優惠。

通過營改增，對小貸公司在稅收方面的影響：一是實現了從道道征收、全額征收向環環抵扣、增值征稅方向轉變，有效的解決了重復征稅的問題，體現能量負稅的原則，有利于促進社會分工細化和公平競爭。二是有利于小貸公司促進貸款結構的調整，提高工作效率。三是可以延伸合作企業之間的增值稅抵扣鏈條,推動企業發展模式和經營方式的轉變。四是可享受對外業務的出口退稅,增強小貸公司的競爭力。

三、小額貸款行業營改增需要注意的問題

（一）計稅方式

增值稅主要有簡易征收與一般征收這兩組計稅方式，簡易征收是根據某一稅率進行稅額計算，一般征收則是用當期銷項稅額抵減當期進項稅額的余額的方式進行稅額計算。相對而言，簡易征稅法操作及監管較為簡便，現實操作中此法針對小規模納稅人提供應稅服務，根據征收率以及銷售額進行納稅額的計算，同時不能進行進項稅額的抵扣，也就沒有對增值稅進項無法抵扣的這一問題進行有效解決。一般征稅法可以解決上述問題，但操作較為復雜，取得的增值稅要憑票認證抵扣制度使小貸公司在發票管理、系統改變、納稅申報等方面需做出相應的調整。

（二）應納稅額

我國現行增值稅稅率有17%、13%、11%、6%四檔。營改增后，據有關專家測算，小額貸款公司若按簡易征稅法可能按6%稅率計征稅額，一般征稅法按11%計征稅額。按照行業屬性及相關規定，小貸公司在業務上只貸不存，不得從事貸款以外的諸如票據貼現、信托、股權投資、融資租賃等其他金融業務，因此小貸公司的主要收入就是利息收入，若按簡易征稅法計稅每100元利息收入應納增值稅額為5.66元（100元÷1.06×6%=5.66元）較應納營業稅額5元（100元×5%=5元）多0.66元應納稅額；如果以11%的稅率進行計稅，那么進項稅可以實現抵扣，小貸企業的營業支出有營業稅金、管理費用、業務附加費用以及資產減值損失等費用，這其中的管理費用及業務費用為小貸公司能夠實現進項稅抵扣的主要支出款項。營改增實施后，上游企業基本都繳納了這些費用的增值稅，所以作為下游公司，小額貸款企業也應當允許對企業購入商品或服務中所含有的進稅進行抵扣。但因小額貸款公司業務的需要外購商品及服務有限，取得進項抵扣額也只有業務及管理費用中的辦公用品及其他零星外購服務可忽略不計，若銀行金融業在營改增后都能開具增值稅專用發票，那么小貸公司在銀行金融業的融資成本也應允許抵扣，但在法律、法規規定的范圍內，小貸企業通過銀行等金融機構獲取融資的余額需保證在資本凈額的一半以下，利率以同期銀行間同業拆放利率為基準加以確定。這樣小額貸款公司取得的進項稅額與利息收入產生的銷項稅額相抵后納稅額將遠遠高于按5%營業稅率計征的應納稅額，且因小額貸款公司雖被相關政府部門按其他金融行業監管，但相關金融行業的稅收優惠政策卻享受不了，這樣無形加重了小額貸款公司的稅負，將成為影響企業發展的重要因素。

四、總結

國家財政部指出，我國包括小額貸款的各類公司企業都要在2015年年末前全面實施營改增，面對緊迫的改革形勢，小貸公司必須結合企業現狀，并參照海外國家這一行業的先進經驗，盡快制定出包括增稅、繳稅、稅率等方面的行業規范，以此帶動我國小額貸款行業的不斷前行，推動我國相關行業稅制的進一步優化，從而促進小額貸款行業的持續健康發展。

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［責任編輯：張 偉］

F832.4

A

1005-913X（2015）07-0000-00

2015-06-05

李 靜(1971-)，女，天津人，會計師，研究方向：小貸公司發展。