中小板上市公司內部控制的環境影響因素研究

○劉江華

（南京審計學院 江蘇 南京 211815）

中小板上市公司內部控制的環境影響因素研究

○劉江華

（南京審計學院 江蘇 南京 211815）

在內部控制執行層面，中小板上市企業已按照內部控制規范要求建立了專門的機構并配備人員，在形式上達到了要求，但實質上并未能夠有效發揮內部控制的作用，中小板公司的內部控制建設還需不斷完善。基于此，本文從環境要素（包括外部環境、內部環境）對中小板公司內部控制的影響的角度提出一些建議。

中小板 內部控制 內部控制環境

在COSO內部控制框架中，內部控制五要素包括：控制環境、風險評估、內部控制活動、信息與溝通、監督，其中最基礎的就是控制環境要素。對于影響中小板上市公司內部控制的環境，分為外部環境和內部環境

一、外部環境對中小板上市公司內部控制的影響

1、經濟發展程度產生的影響

隨著社會經濟的發展和社會主義市場經濟體制改革的不斷深化，中小企業得到了蓬勃的發展，極大地完善了產品市場，也促進了其他要素市場的發展。區域的經濟發展程度達到一定高度，其整體的民生、生態、經濟也會得到長足發展，政府對于市場的重視程度也會相應提高，這些都為上市公司的內部控制建設提供了一個較好的大環境。對于中小公司，其內部控制能否建立并完善，應當關注政府有無規范性政策指導、其有無資本投入內部控制建設、能不能構建一支專業精煉的隊伍等。一般地，所處經濟發展程度越高，政府對于市場的重視程度也越高，對于中小企業的扶持和約束政策也越為規范。較高水平的民生教育等能給內部控制建設帶來優質的人力資源支持，較為規范的市場也相應地為公司的持續發展提供保障。

2、政府的監管產生的影響

在上市公司的內部控制體制形成的過程中，諸如如何建立、如何運行、如何保證各利益相關方的利益等這些問題都需要專業、權威性的約束規范，政府可以擔此責任。自上世紀九十年代至今，政府對于內部控制的監管發展經歷了多個階段：內部會計控制監管階段、內部控制行業自治階段、內部控制體系統一規范階段。從政府監管的效用來看，政府對于內部控制作出規定性的文件約束，能夠公平公正地對上市公司的內部控制建設提供幫助；給予統一的評價內部控制的標準，能夠避免利益相關方由于缺乏標桿而從自身利益出發對公司的內部控制進行不客觀的評價，進而對該公司和其他利益方造成損害。

3、社會監督產生的影響

這里的社會監督，一部分是指新媒體時代通過網絡、新聞媒體等的輿論監督，依靠社會公眾或是相關公益組織的民間力量，對政府主導的行政監管進行彌補；另一部分則是指作為獨立第三方的會計師事務所，上市公司的內部控制與注冊會計師行業的發展息息相關，對上市公司的內部控制進行設計、檢查、評價都屬于注冊會計師行業的工作內容。無論是制度基礎審計還是風險導向的審計模式，注冊會計師都要對被審計單位的內部控制作出評估，第三方審計的質量與公司的內部控制有著重要關系。

4、市場競爭產生的影響

亞當·斯密在《國富論》中指出，競爭可以識別出管理層的努力程度和創新能力，是一種天然的信息傳遞和監督機制。合理、充分的市場競爭能夠影響公司治理框架、管理層的行為、公司實際運營等，進而對內部控制形成影響。在競爭激烈的市場，往往會通過信用評估來衡量資本，對于公司的一些債權人，他們為了自身的利益會更有力地參與決策，例如銀行會通過更為嚴格的借貸款審核，對公司的財產進行約束，進而完善內部控制存在的漏洞；而對于管理層，公司的業績及信用等都會和自身的報酬進行掛鉤，也會虛心接受債務人的一些治理調整，更為關心內部控制的建設及其結果反饋。

二、內部環境對中小板上市公司內部控制的影響

1、公司治理框架產生的影響

良好的公司治理結構，是公司高效運轉、提升競爭力的重要保證，也在內部控制制度建立過程中起到決定性的作用，其中最主要的就是股權構成。對于中小板的上市公司而言，家族企業和初創企業構成比例較大，其股東股權分配或為集中、或為分散。如果股權過于集中在一個或是少數幾個股東手上，很可能形成一股獨大的現象，在大股東治理能力差的情況下會操縱和左右內部控制，進而對公司和中小股東的利益構成威脅；如果股權過于分散，又可能給管理層提供逾越公司股東的機會，形成內部人控制，這對于內部控制的建設也極為不利。

2、管理激勵制度產生的影響

正常情況下，對于公司高管進行薪酬激勵能夠有效地提升公司業績，而且也能夠使管理人員更有熱情、更負責任地投入工作，進而提高公司的整體實力。公司管理層在內部控制中屬于重要的環節，既對內部控制的設計運營提供建議，還對內部控制的結果進行反饋調整。若是管理激勵較為缺乏，管理層對于內部控制的建設熱情不高，內部控制的執行就很難推行。

3、公司生命周期產生的影響

公司運營的周期可以分為產生、成長、成熟、衰退和死亡五個階段，公司所處的生命周期不同，對于內部控制的需求是不一樣的。在初期公司產生階段，往往對于內部控制的制度建設需求不是很高，而隨著公司的穩步發展，所有權和經營權分離，為了更好地對公司的運營情況進行掌握，對于內部控制的需求也越發強烈，內部控制制度化建設逐步推行并逐步完善。中小板上市公司大部分都處于成長期向成熟期發展的階段，其發展勢頭都極為迅猛，對于內部控制的建設需求也更為強烈。

4、公司員工整體素質產生的影響

內部控制的有效性不可能脫離建立、執行和監控它們的人員的誠信和道德價值觀。誠信和道德價值觀是控制環境的首要因素，它影響內部控制的其他構成要素的設計、執行和監控。內部控制的執行和反饋需要員工的參與，員工的專業勝任能力和道德水平都對內部控制活動產生巨大影響。

三、對中小板上市公司內部控制的內外部環境影響的思考

1、強化內部控制的外部環境建設

（1）強化社會內部控制規則意識。內部控制的整體推行不能僅僅依靠公司的力量，而是要建立全社會對于內部控制的規則意識，營造良好的公平公正氛圍，推進內部控制制度化建設。在公共資源分配時，依據內部控制的水平，進行資源的順序分配。在這種情況下，內部控制整體的規則意識才有可能融入公司的靈魂，將外部要求轉化為自身需求，加大對其建設的投入，踏實有效地進行內部控制建設。

（2）加強外部監管。交易所和注冊會計師的外部獨立監督對于內部控制是一種有效的手段，高質量的會計師事務所審計能夠有效地幫助中小板上市公司準確找到其內部控制薄弱之處，作為能積極推動中小企業長足發展的平臺，在面對中小板上市企業在發展過程中積累的問題時，應當適當提高監管方式，將對內部控制的關注重點從結果逐步轉向過程和事前，做到過程和結果的雙重把握。

（3）完善債權人對公司內部控制的監督機制。債權人出于自身的考慮，有時會對公司內部控制進行影響，但實際上債權人的信用監督機制反作用于中小板上市公司的內部控制，在一定程度上制約了內部控制的發展。可在公司治理框架的董事會和監事會的成員構成中，鼓勵吸納重要債權人，共同參與公司管理過程，為內部控制建設建言獻策。

2、完善內部控制的內部環境建設

（1）完善公司內部治理結構。中小板上市公司以高新技術企業、家族私營企業等為主，其治理結構相對簡單，股權也多為集中在少數人手中。這樣容易出現的就是，公司實際所有者和管理者過度重合，所有權、經營權不相互區分，也就缺乏了一定的約束，往往會給一些舞弊帶來機會，從而給其他股東造成損失。為避免這種一股獨大的集權現象的產生，應當細化所有權和經營權，將其分離形成相互制衡的態勢，依據具體公司狀況進行組織機構的完善配套，同時還應當將這些職能機構的權利和職責明確化，形成強有力的制度約束，從而形成考核的重要依據。此外，在整體的治理框架中，應當鼓勵并且重視其他中小股東、公司員工以及債權人等其他可能存在的利益相關方積極參與到公司治理之中，形成更為有利的監督力量，幫助完善股權、債權結構，保持其合理化、透明化。

（2）建立健全信息披露制度。會計報表作為公司一定階段經營成果的展示，其使用者不僅僅包含了資產所有者還有市場上的普通公眾，后者往往很難評價上市公司直接公開披露信息的質量，處于信息劣勢。因而，上市公司的信息披露制度就顯得格外的重要。建立健全一套切實有效、持續公開、透明真實的信息披露機制，首先需要做的就是完善會計控制制度，通過對會計信息來源的考究，調整會計信息，以確保財務數據的真實性和可靠性；其次，為了避免公司的經管部門對經營信息的操縱，應當建立系統的信息記錄機制和信息還原機制，以及對于相關人員尤其是涉及自身利益的公司治理層、管理層的誠信等約束和考量機制；最后，需要關注信息披露的持續性、連貫性，使市場對公司的運營情況有更多了解，減少市場信息的不完整和獲得成本，最終使得整個資本市場的透明、規范。

（3）建立健全內部風險評估機制。公司內部風險評估是指在發生特定事件前后，就可能產生的對于組織、個人的得失影響進行的量化評估。風險評估需要關注企業所面臨風險的性質及其發生的概率大小，加強和管理層的溝通，便于管理者采取相應對策，控制或降低風險，而不是逃避風險。建立健全企業的風險評估機制，具體的實施部門應派專門內部審計人員來開展，就企業所處的宏觀環境、戰略目標以及企業的風險容忍度和企業的管理層進行交流，使他們在企業的風險性質及關鍵風險點等方面取得共識。

[1]楊志國、常志安：關于上市公司審計風險成因的調查研究[J]．審計研究，2004（4）．

[2]蘇靈、孫智君：對中小板上市公司審計風險的幾點思考[J]．審計月刊，2005（3）．

[3]武婷婷、李昆、崔濤：中小板上市公司內部治理結構的實證分析[J]．經濟師，2008（4）．

[4]李代俊：中小板上市公司內部控制研究[D]．西南財經大學，2013．

（責任編輯：劉冰冰）