淺析戰略管理會計及實現

文/胡浩

一、戰略管理會計的涵義

戰略管理會計突破了傳統管理會計的局限，是對傳統管理會計的開拓和發展。“戰略管理”顧名思義，是建立在企業長遠經營戰略上的一種高層次管理模式。戰略管理會計是為企業開展戰略管理所服務的會計，其從戰略的高度，結合企業自身、顧客和競爭者相關因素，既對企業內部的信息進行挖掘審視，也提供企業顧客和競爭者的相關外部信息，從而幫助企業的管理層更好地掌握全局，進行高屋建瓴式的戰略思考，從而以此為依據制定和實施企業的競爭戰略，最大程度的促進企業價值鏈的完善和改進，促使企業長期保持相對競爭優勢，促進企業的長遠可持續發展。戰略管理會計突破了傳統管理會計的局限，是對傳統管理會計的開拓和發展。

二、傳統管理會計存在的局限性

在新的知識經濟時代，伴隨著經濟全球化的浪潮，企業經營管理面臨的外部環境日益復雜化，企業要想在激烈的國際競爭中獲得一席之地，必然要不斷創新管理模式、提升管理水平，傳統的管理會計在這種背景下不斷暴露出不能適應新環境的缺陷和不足，已經滿足不了企業戰略管理的需要，，主要表現在以下方面：

(一)目標及行為的短視性

傳統的管理會計將利潤最大化作為企業財務目標，這在一定程度上會導致企業行為的短視性和盲目性。傳統的管理會計對于企業一項投資項目的評價僅限于財務角度，對經營業績的評價也僅僅表現在當期利潤上，只注重實現企業短期利潤的最大化。隨著知識經濟時代的到來，企業之間的競爭逐漸演變為整體性戰略性的競爭，目標及行為的短視性必然會制約企業長期競爭能力的提升，不利于企業長期可持續的發展。

(二)提供的信息缺乏及時性和相關性

隨著信息技術以及自動化技術在企業中的廣泛應用，企業生產經營所面臨的環境發生了很大變化。企業的成本構成中，直接成本的比重在不斷下降，固定制造費用的比重上升。大多數企業的固定制造費用和短期業務量沒有太大相關性，傳統管理會計所提供的成本信息必然會出現很大不準確性。另外，在新的制造環境下，企業的制造周期縮短了很多，對于信息提供的實時性提出了很高的要求，傳統的管理會計則不能滿足這一要求，難以及時的向管理層提供業績報告。

(三)提供的信息缺乏完整性

傳統管理會計將成本問題作為考慮重點，主要都是以提供財務信息為主。隨著世界競爭的日益激烈化，衡量企業競爭優勢的指標不再僅限于財務指標，還有大量的非財務指標。傳統的管理會計無法為企業提供與戰略經營管理相關的一系列非財務指標，例如企業的市場占有率、技術領先地位、顧客滿意程度等。提供的信息缺乏完整性，或導致企業管理者對市場、管理戰略方面的因素有所忽視，不利于管理者做出正確的戰略經營決策。

(四)缺乏重視外部環境的戰略觀念

在激烈的市場競爭環境下，成功的企業管理戰略就是要讓企業在長期的競爭中保持領先地位。為了企業戰略管理目標的實現，要求管理會計能夠準確的對企業在市場競爭中的地位進行反應，并為企業的競爭提供一系列的財務和非財務信息，并且能夠跳出會計主體范圍，結合其他因素來對企業的競爭優勢進行分析，研究企業銷售額、利潤、現金流量的相對變化。然而，傳統管理會計缺乏重視外部環境的戰略觀念，在信息提供時過于關注企業自身的信息，而不重視結合外部環境進行分析。

三、戰略管理會計的內容構成

(一)企業環境分析

環境是企業耐以生存發展的基礎，對企業產生巨大的影響。在知識經濟時代，高科技技術日新月異、市場競爭日常激烈。因此，正是由于企業經營環境的改變，戰略管理會計除了提供的企業內部信息之外，還要包括與企業相關的外部環境信息，例如競爭者、顧客、供應商的信息。

(二)成本動因分析

成本動因是企業各項成本發生的相關要素。從戰略高度來看，對各項成本動因進行深入分析，有助于分清具有普遍意義和戰略意義的成本動因，從而企業在制定財務戰略時，可以有針對性的處理，對于能夠實現企業價值增值的項目，可以分配更多的企業資源。

(三)人力資源管理

戰略管理會計的核心是從戰略的高度分析企業占有的各項財務資源在企業價值鏈中的相關作用，分析各環節的價值增值與資源耗費。而毫無疑問，對于各相關環節配置不同權重的人力是其重中之中。因此，戰略管理會計對于人力資源的重視是前所未有的。

(四)風險管理

風險是企業在經營發展過程中不可避免的因素，隨著經濟全球化的深入以及知識經濟時代的到來，企業所面臨的風險類型更加多樣化，給企業帶來的潛在危害也更大，因此，戰略管理會計作為著眼于企業全局和長遠利益的管理會計，要將風險因素納入到其中。戰略管理會計可以采用投資組合、并購聯營、資產重組等方式來對風險進行分散和化解。

(五)業績的綜合評價

從戰略角度來看，企業的外部環境、競爭對手以及內部條件決定了企業整體競爭能力。市場競爭的日益激烈化使得滿足客戶需求以及取得競爭優勢為導向的經營理念成為企業經營戰略的核心思想。對于這些問題，傳統的管理會計很難給出解決方案，戰略管理會計在傳統的財務業績計量的基礎上，加入對業績的綜合評價，從而使得業績評價更加全面和適用。

四、戰略管理會計的基本方法

(一)競爭對手分析法

戰略管理會計的特點之一就是突破了傳統管理會計的局限，可以通過與競爭對手進行分析對比來為企業提供有價值的會計信息。企業能夠取得市場優勢在很大程度上取決于其如何應對競爭對手。競爭對手是直接的市場參與者，對于企業本身來說，既形成了自身的外部市場環境，對于自身的產品定價、成本節約、技術進步具有極其重要的參考意義。因此，戰略管理會計非常重視對于競爭對手的分析，通過對競爭對手多角度、全方位的分析，可以為本企業成本控制、技術升級、內部控制的改進發揮重要的作用。其方法主要包括競爭對手地位分析、競爭對手目標分析、競爭對手優劣勢分析以及競爭策略分析等。

(二)作業成本計算法

作業成本法是當前企業進行成本管理科學的方法之一。其基本思路是“作業消耗資源，成本對象消耗作業”。企業通過價值分析，將自身的生產經營過程分解為若干“作業”，通過各作業耗費的資源，累計出形成產品的作業成本。顯而易見，在新經濟條件與高新技術條件下，作業的多少并僅僅取決于生產時間與原始材料耗費量這些簡單指標，更取決于耗費的相關技術開發等隱形的人力物力耗費。作業成本法正是通過這樣的思路，來實現成本計算的精細化管理，為全面成本管理奠定了基礎。

(三)平衡計分卡法

平衡計分卡法是信息時代企業管理中所提出的一種新的業績評價和控制方法。與傳統的業績評價方法相比，平衡計分卡法不僅保留了傳統的財務指標，還增設了對企業如何通過投資客戶、員工、技術與創新等創造未來價值的行為的評價。作為一種新型的業績評價方法，平衡計分卡法克服了傳統貨幣計量在業績評價中的局限性，還將顧客、內部經營等財務之外的因素納入到業績評級系統中來，其中主要包括財務、內部經營、客戶、學習與成長四個相互聯系的方面。

(四)產品生命周期成本計算法

隨著人們對資源利用以及環境保護等方面的意識越來越強，在企業之間競爭日益激烈的背景下，產品生命周期成本計算法應運而生，其比傳統的成本計算方法更加廣泛，不僅拓寬了人們對成本的認識范圍，還加強了對環境成本、處置成本等的重視，并促使企業重視對這些成本的控制，并提供滿足客戶全面需求的產品。在知識經濟時代，產品生命周期成本計算法對企業確立成本優勢有著至關重要的作用。

(五)價值鏈分析法

企業的生產過程，也就是企業產品從原材料通過若干工序形成產成品實體的過程。很明顯，每一步驟，都是一個價值增值過程。因此，對于生產環節進行分析，要注重價值分析，也就是研究各步驟中的產品價值形成，最終形成對客戶具有價值的過程。價值鏈分析重點是要分清增值作業和非增值作業，從管理的思路而言，要盡量壓縮非增值作業。同時，除企業內部的價值鏈分析外，也要注重企業外部的價值鏈分析，如供應商價值鏈分析，以降低企業整體成本。

五、結論

戰略管理會計是為企業開展戰略管理所服務的會計，其從戰略的高度，結合企業自身、顧客和競爭者相關因素，既對企業內部的信息進行挖掘審視，也提供企業顧客和競爭者的相關外部信息，進行高屋建瓴式的戰略思考，從而以此為依據制定和實施企業的競爭戰略，最大程度的促進企業價值鏈的完善和改進，促使企業長期保持相對競爭優勢，促進企業的長遠可持續發展。

管理會計屬于企業管理的重要組成部分，在企業日常的管理中提出戰略管理的指導思想，實現企業在戰略意義上的“另類”飛躍，已成為了企業管理者和市場監管部門時刻關注的焦點。2014年10月末，我國財政部根據《會計改革與發展“十二五”規劃綱要》，制定并發布了《關于全面推進管理會計體系建設的指導意見》，這不僅明確了管理會計體系建設的指導思想和基本原則，也給企業的未來建設提出了管理會計體系的總目標。

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