促進甘肅參與“一帶一路”建設的稅收政策建議

張佩峰（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

促進甘肅參與“一帶一路”建設的稅收政策建議

張佩峰（甘肅省國家稅務局 甘肅 蘭州 730030）

2015年3月，我國政府發(fā)布了《推動共建絲綢之路經(jīng)濟帶和21世紀海上絲綢之路的愿景與行動》，標志著“一帶一路”戰(zhàn)略正式進入實施階段。“一帶一路”涉及60多個國家，約44億人，經(jīng)濟總量約21萬億美元。甘肅東西跨度1 655公里，這種地形及天然形成的河西走廊，決定了其在絲綢之路經(jīng)濟帶建設中戰(zhàn)略通道意義重大。甘肅資源豐富、外貿(mào)進出口產(chǎn)品在東南亞和美國等具有一定的地區(qū)優(yōu)勢，決定了其在海上絲綢之路建設中亦大有可為。

一、甘肅省參與“一帶一路”建設現(xiàn)狀分析

（一）甘肅主要經(jīng)濟結構及外貿(mào)情況

2014年，甘肅省國內(nèi)生產(chǎn)總值（GDP）為6 835.27億元。其中，第一產(chǎn)業(yè)增加值900.80億元，占GDP的比重為13.2%；第二產(chǎn)業(yè)增加值2 924.86億元，占GDP的比重為42.8%；第三產(chǎn)業(yè)增加值3 009.61億元，占GDP的比重為44%。①2014年甘肅省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報［EB/OL］. http：//gansu.gscn.com.cn/system/2015/03/23/010959424.shtml， 2015-03-23.從外貿(mào)方面分析甘肅的經(jīng)濟產(chǎn)業(yè)結構，農(nóng)業(yè)初級產(chǎn)品、工業(yè)產(chǎn)品中的資源型產(chǎn)品、機械制造產(chǎn)品是甘肅進出口貿(mào)易的主要產(chǎn)品。2014年，甘肅出口靠前的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品有蔬菜和玉米種子、蘋果、棕櫚液油、豌豆等，占全部農(nóng)產(chǎn)品出口的50%以上。工業(yè)產(chǎn)品對外貿(mào)易以石油化工、有色金屬、機械工業(yè)產(chǎn)品為主。統(tǒng)計顯示，近年來甘肅省農(nóng)產(chǎn)品出口增長強勁，特別是對“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線國家的出口額度大幅增加。2014年，甘肅省農(nóng)產(chǎn)品出口同比增長18%，2015年上半年出口農(nóng)產(chǎn)品15.18億元，同比增長30%。②聶建江，屠國璽.甘肅“一帶一路”構想下布局內(nèi)陸產(chǎn)業(yè)新結構［N］.甘肅日報，2015-09-23.

（二）甘肅與“一帶一路”沿線國家和地區(qū)雙邊貿(mào)易情況

甘肅進出口貿(mào)易涉及“一帶一路”的多個國家和地區(qū)。2014年甘肅省外貿(mào)前10位出口市場涉及“一帶一路”國家和地區(qū)9個，前10位進口市場涉及“一帶一路”國家和地區(qū)5個。甘肅同“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線國家有經(jīng)貿(mào)往來的主要有中亞五國、蒙古、俄羅斯、白俄羅斯、伊朗等。其中與哈薩克斯坦的雙邊貿(mào)易額7億美元，與蒙古國的貿(mào)易額為4.84億美元；同“海上絲綢之路”沿線國家和地區(qū)有貿(mào)易往來的分別為尼泊爾、馬來西亞、緬甸、老撾、阿聯(lián)酋、澳大利亞、馬來西亞、新加坡、印尼、韓國、中國香港等，其中雙邊貿(mào)易額較大的有澳大利亞5.5億美元、馬來西亞5.07億美元、中國香港3.3億美元、印尼2.8億美元、韓國2.5億美元、新加坡1.7億美元。③甘肅省商務廳統(tǒng)計數(shù)據(jù).在“一帶一路”戰(zhàn)略推動下，甘肅與“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線國家的貿(mào)易水平呈現(xiàn)快速增長態(tài)勢。2014年，甘肅省與沿線國家的貿(mào)易額占全省進出口總額的23%，比2013年增長5個百分點。

中國與“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線國家建立了經(jīng)貿(mào)交流機制。甘肅在白俄羅斯明斯克市、伊朗德黑蘭市設立了商務代表處，建設有“甘肅特色商品展示展銷館”，組織甘肅150多家企業(yè)、1 200種特色商品入駐展示展銷，推動農(nóng)副產(chǎn)品、燈具等產(chǎn)品出口。近兩年，全省200多家企業(yè)分別與白俄羅斯、伊朗等沿線國家簽定經(jīng)貿(mào)合作項目合同和協(xié)議83個，總金額34.22億美元。④李婧.甘肅省召開全省參與“一帶一路”建設新聞發(fā)布會［N］.甘肅日報，2015-09-06.

（三）稅收服務“一帶一路”建設情況

甘肅省稅務機關根據(jù)“一帶一路”發(fā)展戰(zhàn)略，加大稅收政策執(zhí)行力度，提升納稅服務水平，積極推動 “走出去”企業(yè)參與“一帶一路”建設。

1.推動“走出去”企業(yè)享受稅收協(xié)定待遇。2014年甘肅省共辦理申請享受稅收協(xié)定（安排）待遇審批8件，減免稅款108.9萬元。2015年上半年全省辦理了1件非居民享受稅收協(xié)定（安排）待遇審批，3件非居民享受稅收協(xié)定（安排）待遇執(zhí)行，減免稅額14.29萬元。為“走出去”企業(yè)在投資國遇到的歧視性待遇提供了稅收援助和指導，幫助企業(yè)享受我國政府與締約方政府簽署的稅收協(xié)定待遇，減免稅收13萬美元。

2.加大出口退稅力度。將生產(chǎn)企業(yè)的出口退（免）稅審批權和出口退稅審核、審批、退調(diào)庫業(yè)務下放至縣區(qū)級國家稅務局。生產(chǎn)企業(yè)退（免）稅審核辦理時間平均比以前減少5個工作日。實施出口企業(yè)分類管理，將納稅信用好的企業(yè)出口退稅辦結時限壓縮到2個工作日，將生產(chǎn)企業(yè)人工審核項目由14項減為3項。2014年甘肅省稅務機關共為156戶企業(yè)辦理出口退（免）稅4.07億元（其中退稅2.99億元，免抵1.08億元），同比增長31%，支持了甘肅省裝備制造、特色農(nóng)產(chǎn)品、清真食品等企業(yè)出口。

3.加強對“走出去”企業(yè)稅收服務。甘肅省稅務機關制定了貫徹落實“一帶一路”戰(zhàn)略方案，開展了稅收宣傳輔導、稅收調(diào)研、做好協(xié)定待遇執(zhí)行、建立稅收信息專門檔案和維護“走出去”企業(yè)合法權利等工作。落實企業(yè)境外所得的確認和征稅、境外稅收抵免、境外投資等稅收政策。跟蹤落實與絲綢之路經(jīng)濟帶沿線國家簽約的重點合作協(xié)議和投資項目，提供個性化稅收服務。

二、甘肅省參與 “一帶一路”建設存在的稅務問題

（一）現(xiàn)行出口退稅政策不利于甘肅產(chǎn)品“走出去”

從目前國家出口退稅政策的鼓勵方向來看，國家鼓勵高附加值的加工類產(chǎn)品出口，給予較高的出口退稅率。80%以上的工業(yè)加工貿(mào)易產(chǎn)品享受較高的退稅率，有的達到15%；對于一些資源型產(chǎn)品則實施出口限制，比如稀土和一些有色金屬產(chǎn)品等，不予退稅；對于一些原材料、初級農(nóng)產(chǎn)品的出口，大部分不給予退稅，只有少量農(nóng)產(chǎn)品原材料出口能享受5%的低退稅率。甘肅作為資源型省份和農(nóng)業(yè)大省，其產(chǎn)品出口主要集中在資源型產(chǎn)品和初級農(nóng)產(chǎn)品為主的原材料。2014年數(shù)據(jù)顯示，甘肅省一般貿(mào)易（農(nóng)產(chǎn)品初級產(chǎn)品等）出口49.7億美元，加工貿(mào)易出口3.4億美元，機電產(chǎn)品出口17.2億美元，高新技術產(chǎn)品出口0.3億美元，一般貿(mào)易出口占整個出口額的70.3%。①2014年甘肅省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報［EB/OL］. http：//gansu.gscn.com.cn/system/2015/03/23/010959424.shtml， 2015-03-23.從甘肅主要出口產(chǎn)品類型來看，基本無法享受國家的出口退稅政策。若與東南沿海地區(qū)同類型產(chǎn)品相比較，甘肅主要的農(nóng)產(chǎn)品小麥、玉米、馬鈴薯、番茄、辣椒和牧業(yè)產(chǎn)品牛、羊、豬及其皮革產(chǎn)品的出口退稅率為0（不予退稅），但是東南沿海地區(qū)出口的水果和各類漁業(yè)產(chǎn)品則可以享受5%的退稅。同為一般貿(mào)易，東南沿海地區(qū)的農(nóng)產(chǎn)品能享受5%的退稅補貼，但是包括甘肅在內(nèi)的西部省份卻享受不到。

（二）稅收協(xié)定的傾向性以及海關特殊監(jiān)管區(qū)建設滯后不利于甘肅發(fā)展外向型經(jīng)濟

國務院關稅委員會頒布的2015年關稅實施方案中，歐洲、拉美等20多個國家的近6萬種商品涉及最惠國稅率和協(xié)定稅率，而與甘肅省有經(jīng)貿(mào)往來的“一帶一路”國家中，只有哈斯克斯坦的100多種商品涉及最惠國稅率，巴基斯坦的6 546種商品涉及協(xié)定稅率。這一關稅政策導致了東南沿海省份與“一路”國家（地區(qū)）貿(mào)易發(fā)達，與“一帶”國家貿(mào)易欠發(fā)達，而西北省份與 “一帶”、“一路”國家（地區(qū)）貿(mào)易都欠發(fā)達的局面。甘肅作為西北內(nèi)陸省份，對外貿(mào)易水平在全國處于劣勢。另外，甘肅綜合保稅區(qū)、保稅物流中心以及加工出口區(qū)等功能區(qū)建設滯后，也提高了進出口成本，制約了甘肅對外貿(mào)易的發(fā)展。比如蘭州新區(qū)綜合保稅區(qū)2014年申請批復，2015年7月封關運營，滯后東南沿海地區(qū)近20年。甘肅目前還沒有加工出口區(qū)等海關特殊監(jiān)管區(qū)，全國批復設立的42個保稅物流中心，甘肅只有武威1家，與東南沿海和中部省份每省2-3個的保稅物流中心相比，數(shù)量偏少。

（三）稅收服務措施的單一性不利于企業(yè)“走出去”

“一帶一路”沿線國家特別是“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線的中亞國家由于各自國家的政治、經(jīng)濟和法律等因素，多屬于“走出去”企業(yè)的高風險地區(qū)。針對這些風險，無論是“走出去”企業(yè)本身，還是政府職能部門，都缺乏相應的稅收風險應對經(jīng)驗。一些“走出去”企業(yè)不能準確了解“一帶一路”國家的稅收法律法規(guī)，僅通過互聯(lián)網(wǎng)信息或同行口耳相傳對“一帶一路”國家的稅收政策進行簡單了解，在實際操作中容易出現(xiàn)失誤，導致稅收風險，比如違反當?shù)囟惙ǖ纳陥笠螅馐墚數(shù)囟悇詹块T的處罰等。有些“走出去”企業(yè)在“一帶一路”國家遭遇稅務稽查時，不能及時有效應對。還有一些“走出去”企業(yè)不能有效避免“雙重”征稅，影響企業(yè)盈利能力。包括稅務部門在內(nèi)的政府職能部門為“走出去”企業(yè)提供服務的針對性不強，沒有分國別建立稅收信息中心，對企業(yè)稅收政策宣傳輔導不深入。稅務服務的渠道不多，信息化水平不高。

三、促進甘肅參與“一帶一路”建設的稅收建議

（一）調(diào)整出口退稅政策，提高甘肅主要出口產(chǎn)品的出口退稅率

1.提高農(nóng)產(chǎn)品出口退稅率，鼓勵出口。建議從出口退稅政策方面加大對甘肅乃至西北五省區(qū)的支持力度，對小麥、谷米、玉米、馬鈴薯、番茄、辣椒，牛、羊、豬及其皮革等一般貿(mào)易產(chǎn)品，比照南方各類水果、海鮮產(chǎn)品，給予退稅補貼，將目前為0的出口退稅率提高到5%或者更高，以鼓勵甘肅省特色農(nóng)產(chǎn)品出口到國外市場，提高市場占有率。

2.簡政放權，加快發(fā)放外貿(mào)企業(yè)資質(zhì)牌照。按照現(xiàn)行規(guī)定，企業(yè)只有擁有進出口貿(mào)易資質(zhì)，才能享受退稅政策。但是甘肅大部分經(jīng)營農(nóng)副產(chǎn)品的企業(yè)，沒有外貿(mào)資質(zhì)，出口往往通過代理的方式，即通過委托具有外貿(mào)資質(zhì)的企業(yè)（往往委托的是港口所在地的外貿(mào)企業(yè)）經(jīng)營出口，這一委托導致企業(yè)費用增加，風險加大。因此，建議進一步簡政放權，對有進出口實際需求的企業(yè)授予外貿(mào)企業(yè)資質(zhì)，讓更多企業(yè)享有出口退稅政策，降低企業(yè)出口成本和風險。

3.實施差別化退稅政策。對于涉及國家發(fā)展戰(zhàn)略的特殊資源型產(chǎn)品，應加強監(jiān)管，實施配額出口，不予退稅；對于一般性的資源型產(chǎn)品，特別是資源型產(chǎn)品再加工生產(chǎn)的一些附加產(chǎn)品，或者利用資源輔料生產(chǎn)的產(chǎn)品，應鼓勵出口，給予相應的退稅補貼，以提高資源利用率，提升甘肅資源型產(chǎn)品對外貿(mào)工作的支撐度。

（二）加大同“一帶一路”沿線國家的稅收協(xié)定談簽力度，建設推動外貿(mào)發(fā)展的綜合保稅區(qū)等功能區(qū)

1.加大稅收協(xié)定談簽力度。我國與部分“一帶一路”沿線國家還沒有簽訂雙邊稅收協(xié)定，應積極爭取與這些國家談簽，做到稅收協(xié)定對“一帶一路”沿線國家全覆蓋。同時，已簽訂的稅收協(xié)定也存在修改完善的需要，應根據(jù)各個國家稅收法律的變更等，對稅收協(xié)定中不適應當前情況的條款進行修訂，增加反協(xié)定濫用條款等，最大限度保護“走出去”企業(yè)的權益。另外，結合西部大開發(fā)等國家發(fā)展戰(zhàn)略，在修訂“一帶一路”沿線國家稅收協(xié)定時，在設定最惠國稅收稅率、協(xié)定稅率上對西部地區(qū)的主導產(chǎn)品，特別是對農(nóng)業(yè)產(chǎn)品給予特別照顧，向西部地區(qū)毗鄰的“絲綢之路經(jīng)濟帶”沿線國家傾斜，推動包括甘肅在內(nèi)的西部地區(qū)產(chǎn)品輸出到國際市場，逐步解決我國外貿(mào)發(fā)展地區(qū)不均衡的問題。

2.加快綜合保稅區(qū)等功能區(qū)建設。綜合保稅區(qū)、海關特色監(jiān)管區(qū)等功能區(qū)是“走出去”企業(yè)享受關稅和出口退稅政策的基本功能平臺。建議甘肅省加大綜合保稅區(qū)等功能區(qū)建設力度，依托關中—天水經(jīng)濟區(qū)的有利條件，由甘肅、陜西聯(lián)合申請建立關中—天水經(jīng)濟區(qū)綜合保稅區(qū)；在平慶、隴南和臨夏、敦煌等地建設保稅物流中心，降低“走出去”企業(yè)成本；將蘭州新區(qū)、敦煌等機場建設為航空港和國際港，建設敦煌綜合保稅區(qū)。

3.力爭建立蘭州新區(qū)自貿(mào)區(qū)。自貿(mào)區(qū)對于引進外資，建立“走出去”和“引進來”相結合的外貿(mào)格局具有重要意義。建議以蘭州新區(qū)綜合保稅區(qū)為依托建立蘭州新區(qū)自貿(mào)區(qū)，推進金融服務、教育文化、醫(yī)療機構、建筑、設計、會計、統(tǒng)計、電子商務、航貿(mào)物流等服務業(yè)的開發(fā)開放，吸引外商投資企業(yè)到蘭州新區(qū)投資發(fā)展，推動蘭州新區(qū)成為西部地區(qū)吸引投資和對外開放的前沿陣地。

4.加快境外產(chǎn)業(yè)園區(qū)建設力度。建設具有甘肅特色的境外產(chǎn)業(yè)園區(qū)，促進產(chǎn)業(yè)集群發(fā)展，讓甘肅“走出去”企業(yè)享受包括稅收、簽證辦理、交通、原材料供應等多方面的政策優(yōu)惠。

（三）建立多元化的稅收服務措施，解決“走出去”企業(yè)稅收難題

1.完善“走出去”企業(yè)稅收服務措施。向“走出去”企業(yè)宣講“一帶一路”沿線國家的稅收制度，幫助企業(yè)規(guī)避稅收風險。稅務部門應積極主動介入分國別研究稅收信息機制，主動建立對接機制，研究“一帶一路”國家的稅收制度，為企業(yè)“走出去”提供稅收多元化服務。同時，要對“引進來”的外資企業(yè)落實好稅收政策，提供針對性的服務措施，營造良好的稅收投資環(huán)境。

2.幫助企業(yè)解決國際稅收爭議問題。稅務機關要主動作為，通過各種服務措施，讓“走出去”企業(yè)享受到稅收協(xié)定待遇。對“走出去”企業(yè)遇到的國際稅收爭議，要幫助企業(yè)利用法律武器維護自身權益，必要時可通過省級稅務機關向稅務總局或者駐外部門提出申請，通過稅務總局或者駐外參贊與有關國家和地區(qū)進行協(xié)調(diào)，最大程度維護企業(yè)的權益。

3.積極探索建立“一帶一路”稅收服務網(wǎng)。整合資源，在12366納稅服務熱線設立“走出去”企業(yè)服務專席，配置多語種的稅收解答員，解答“走出去”和“引進來”企業(yè)遇到的稅收問題。

［1］ 楊志勇.實施“一帶一路”戰(zhàn)略的財稅政策研究［J］. 稅務研究，2015（6）.

［2］ 2014年甘肅省國民經(jīng)濟和社會發(fā)展統(tǒng)計公報［EB/OL］. http：//gansu.gscn.com.cn/system/2015/03/23/010959424.shtml，2015-03-23.

［3］ 漆 彤.“一帶一路”戰(zhàn)略的國際稅法思考［J］. 稅務研究， 2015（6）.

［4］ 黃劍輝，李洪俠.“一帶一路”戰(zhàn)略視閾下我國局域經(jīng)濟的協(xié)調(diào)發(fā)展［J］.稅務研究， 2015（6）.

責任編輯：周 優(yōu)