公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)分析

沈放斌

摘要：隨著醫(yī)療體制改革在我國(guó)不斷推進(jìn)，公立醫(yī)院也越來越注重內(nèi)部管理的改革，尤其是內(nèi)部控制制度，因?yàn)樽鳛閲?guó)家的事業(yè)單位，內(nèi)部控制對(duì)醫(yī)院的發(fā)展起到了關(guān)鍵的作用。但現(xiàn)在公立醫(yī)院內(nèi)部控制存在著許多薄弱環(huán)節(jié)，比如缺乏有效監(jiān)督、執(zhí)行力度弱、內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)缺陷等等，這些都導(dǎo)致了醫(yī)療資源的不合理配置，降低了社會(huì)總福利，并進(jìn)一步危及了國(guó)有資產(chǎn)的安全和完整。

關(guān)鍵詞：公立醫(yī)院 內(nèi)部控制制度 薄弱環(huán)節(jié)分析

一、我國(guó)公立醫(yī)院內(nèi)部控制概述

十八大以來，我國(guó)政府對(duì)公立醫(yī)院的資金加強(qiáng)了管理，嚴(yán)格監(jiān)管其收支情況，旨在提高資金的使用效率。公立醫(yī)院是事業(yè)單位，是政府出資建立的，因此其擁有的資產(chǎn)屬于國(guó)有資產(chǎn)，帶有公益福利性質(zhì)。由于公立醫(yī)院的職責(zé)就是為人民提供完善的醫(yī)療服務(wù)，因此醫(yī)院國(guó)有資產(chǎn)必須用在人民身上，加之近些年來食品安全、環(huán)境污染等問題的出現(xiàn)，公立醫(yī)院承擔(dān)了越來越多的責(zé)任，因而完善公立醫(yī)院的內(nèi)部控制制度非常重要。但就目前來看，我國(guó)許多公立醫(yī)院由于內(nèi)部控制制度不完善、外部監(jiān)督管理松散而出現(xiàn)了許多問題，更有一些單位將內(nèi)部控制措施當(dāng)成應(yīng)付檢查的擺設(shè)，并不去執(zhí)行。作為公立醫(yī)院來說，建立和完善內(nèi)部控制制度對(duì)于自身和社會(huì)的資源配置都十分重要。

醫(yī)院內(nèi)部控制制度作為醫(yī)院管理制度的核心之一，在提高醫(yī)院內(nèi)部管理中起著至關(guān)重要的作用。首先，隨著經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，人們?cè)絹碓疥P(guān)注自身的健康，對(duì)醫(yī)療條件的要求也隨之提高；其次，我國(guó)的醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也在不斷發(fā)展，公立醫(yī)院應(yīng)當(dāng)不斷提高自身的醫(yī)療水平來適應(yīng)民眾群求的增加；最后，不斷完善公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度也響應(yīng)了國(guó)家政策法規(guī)改革的號(hào)召。

二、公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度薄弱環(huán)節(jié)分析

從整體來看，內(nèi)部控制是防御性措施，公立醫(yī)院建立有效的內(nèi)部控制，應(yīng)當(dāng)包括內(nèi)部環(huán)境、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、控制活動(dòng)、信息與溝通、內(nèi)部監(jiān)督五個(gè)必要要素。其中內(nèi)部環(huán)境作為內(nèi)部控制的基礎(chǔ)，包含治理結(jié)構(gòu)、醫(yī)院文化等方面；風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是公立醫(yī)院在運(yùn)營(yíng)過程中發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)并及時(shí)調(diào)整的措施；控制活動(dòng)是對(duì)風(fēng)險(xiǎn)的控制；信息與溝通是指醫(yī)院要做好內(nèi)部交流與外部溝通工作；內(nèi)部監(jiān)督是醫(yī)院對(duì)內(nèi)部控制實(shí)施情況的監(jiān)督并及時(shí)查漏補(bǔ)缺的過程。

從局部來說，內(nèi)部控制通常分為事前防范、事中控制和事后監(jiān)督三個(gè)環(huán)節(jié)。事前防范是指在充分調(diào)查了解本醫(yī)院情況的基礎(chǔ)上建立一套嚴(yán)格的內(nèi)部控制制度；事中控制即為保證資金的安全性而采取的控制措施；事后監(jiān)督則是在經(jīng)營(yíng)活動(dòng)完成之后對(duì)每項(xiàng)活動(dòng)資金收支情況進(jìn)行審查，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)并進(jìn)行調(diào)整的過程。本文總結(jié)以往文獻(xiàn)的觀點(diǎn)，認(rèn)為目前我國(guó)公立醫(yī)院的內(nèi)部控制主要存在以下薄弱環(huán)節(jié)：

（一）內(nèi)部控制制度不健全，內(nèi)部崗位設(shè)置不合理

雖然我國(guó)醫(yī)院基本都建立了會(huì)計(jì)內(nèi)部控制制度，但是許多醫(yī)院的內(nèi)控制度仍不健全。從醫(yī)院內(nèi)部來看，權(quán)責(zé)不明確現(xiàn)象大量存在。按照會(huì)計(jì)條例，單位職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，不同崗位之間應(yīng)互相監(jiān)督，避免某人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有絕對(duì)控制權(quán)，這關(guān)系到單位整體的工作效率。目前，我國(guó)公立醫(yī)院一人多崗現(xiàn)象十分普遍，有些是因?yàn)槿藛T編制不足導(dǎo)致一人身兼多職，如記賬人員兼職復(fù)核工作；有些是為了工作方便而不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，如醫(yī)院財(cái)務(wù)印章和支票由一人保管的現(xiàn)象。

按照會(huì)計(jì)條例，單位位職責(zé)應(yīng)當(dāng)明確，不同崗位之間應(yīng)互相監(jiān)督，避免某人對(duì)某一項(xiàng)業(yè)務(wù)擁有絕對(duì)控制權(quán)，這關(guān)系到單位整體的工作效率。目前，我國(guó)行政事業(yè)單位一人多崗現(xiàn)象十分普遍，有些是因?yàn)槿藛T編制不足導(dǎo)致一人身兼多職，如記賬人員兼職復(fù)核工作；有些是為了工作方便而不嚴(yán)格執(zhí)行規(guī)定，如單位財(cái)務(wù)印章和支票由一人保管的現(xiàn)象。

（二）會(huì)計(jì)人員素待提高，財(cái)務(wù)部門的職能弱化

我國(guó)醫(yī)院會(huì)計(jì)工作人員的綜合素質(zhì)普遍不高，主要原因是與企業(yè)相比，醫(yī)院注重社會(huì)效益遠(yuǎn)高于其經(jīng)營(yíng)效益，因此在對(duì)會(huì)計(jì)工作人員招聘時(shí)，很多情況下只要求有初級(jí)或中級(jí)職稱就可以，甚至部分醫(yī)院還存在無證會(huì)計(jì)工作人員，使得醫(yī)院的會(huì)計(jì)制度存在很大的隱患。另外，不少醫(yī)院的工作人員不積極學(xué)習(xí)，接受新的會(huì)計(jì)技能培訓(xùn)，原有的知識(shí)不能適應(yīng)現(xiàn)在會(huì)計(jì)的要求。針對(duì)這種情況，醫(yī)院應(yīng)當(dāng)定期的對(duì)管理人員進(jìn)行職業(yè)培訓(xùn)，尤其是對(duì)醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員進(jìn)行關(guān)于審計(jì)和醫(yī)院內(nèi)部控制的訓(xùn)練，從而使得醫(yī)院內(nèi)部人員能夠積極有效的配合內(nèi)部會(huì)計(jì)和審計(jì)控制工作，能夠提高財(cái)務(wù)人員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)可度，進(jìn)而降低審計(jì)成本，提高審計(jì)效率。

我國(guó)公立醫(yī)院財(cái)務(wù)部門的職能弱化也是常見的問題之一。在公立醫(yī)院，財(cái)務(wù)部門不同于醫(yī)院的科室，通常被認(rèn)為是一個(gè)次要的部門，工作通常是簡(jiǎn)單的賬務(wù)處理，，很多醫(yī)院沒有監(jiān)督制度，私自占用、挪用公款問題嚴(yán)重；有些財(cái)務(wù)部門甚至不能及時(shí)對(duì)使用后的票據(jù)進(jìn)行核銷，財(cái)務(wù)部門形同虛設(shè)；還有些醫(yī)院內(nèi)部控制制度并沒有覆蓋單位所有的部門人員，也沒有滲透到各個(gè)業(yè)務(wù)領(lǐng)域，導(dǎo)致某些工作人員利用職務(wù)便利將國(guó)有資產(chǎn)囊入私人腰包。

（三）對(duì)內(nèi)部控制制度重視性不夠

目前，我國(guó)多數(shù)公立醫(yī)院的管理者對(duì)醫(yī)院內(nèi)部控制制度的重視不夠，單位領(lǐng)導(dǎo)層缺乏內(nèi)部控制理念將直接導(dǎo)致醫(yī)院的內(nèi)部控制失效。有些人認(rèn)為實(shí)行內(nèi)部控制會(huì)束縛領(lǐng)導(dǎo)者對(duì)單位的絕對(duì)控制權(quán)，從而醫(yī)院的一般職員也認(rèn)為內(nèi)部控制是可有可無的，導(dǎo)致內(nèi)部控制流于形式。同時(shí)，一些行政事業(yè)單位不重視財(cái)務(wù)的工作，認(rèn)為財(cái)務(wù)人員作用就是出納，而并非讓其參與單位的決策之中，造成了單位在預(yù)算管理和資金使用方面出現(xiàn)問題。

（四）內(nèi)部控制中資產(chǎn)控制薄弱

公立醫(yī)院的會(huì)計(jì)人員不同于企業(yè)的會(huì)計(jì)人員，由于領(lǐng)導(dǎo)層有絕對(duì)的權(quán)利，因此一旦領(lǐng)導(dǎo)審批下的經(jīng)費(fèi)會(huì)計(jì)人員通常不再審核，造成浪費(fèi)現(xiàn)象，最終導(dǎo)致國(guó)有資產(chǎn)流失。值得一提的是，公立醫(yī)院固定資產(chǎn)管理也存在漏洞。公立醫(yī)院的固定資產(chǎn)價(jià)值昂貴，通常占到醫(yī)院資產(chǎn)的六十以上，尤其是醫(yī)療設(shè)備，由于其種類繁多，更新?lián)Q代頻繁等特點(diǎn)，造成了固定資產(chǎn)的管理出現(xiàn)很多漏洞，主要有以下幾點(diǎn)：首先，公立醫(yī)院重視對(duì)設(shè)備的購(gòu)置，但忽視了固定資產(chǎn)的管理，設(shè)定的制度往往流于形式，并不能有效的執(zhí)行。其次，對(duì)固定資產(chǎn)的處置不合規(guī)范，有些醫(yī)院的職員不經(jīng)過主觀部門批準(zhǔn)就擅自處理設(shè)備，更有些醫(yī)院出現(xiàn)了私自出售醫(yī)療設(shè)備的現(xiàn)象，擾亂了醫(yī)療秩序，造成了固定資產(chǎn)的流失。最后，醫(yī)院的財(cái)務(wù)部門對(duì)固定資產(chǎn)的核算不到位，主要表現(xiàn)為固定資產(chǎn)錄入時(shí)賬實(shí)不符、帳賬不符現(xiàn)象嚴(yán)重；大型設(shè)備由于折舊，在更換新部件時(shí)沒有從原有價(jià)值沖銷，造成了固定資產(chǎn)價(jià)值的虛高等等。endprint

三、公立醫(yī)院內(nèi)部控制制度存在問題的解決措施

（一）完善相關(guān)法律法規(guī)，加強(qiáng)內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)管

首先，公立醫(yī)院在設(shè)置崗位是應(yīng)確保職責(zé)到個(gè)人，對(duì)個(gè)人設(shè)立考核制度并組織不定期隨機(jī)抽查；其次，醫(yī)院對(duì)每個(gè)業(yè)務(wù)部門也要設(shè)立考核制度，并把每個(gè)部門的工作進(jìn)行量化處理以提高整個(gè)單位的工作效率。另外，政府相關(guān)部門應(yīng)該不斷完善相應(yīng)法律法規(guī)，加強(qiáng)對(duì)行政事業(yè)單位內(nèi)部控制的監(jiān)管，以保證其有效性。

（二）大力宣傳企業(yè)內(nèi)部控制制度的重要性

由于會(huì)計(jì)內(nèi)部控制需要成本且收益不明顯等原因，不少醫(yī)院只是被動(dòng)的實(shí)施會(huì)計(jì)內(nèi)部控制，抱著應(yīng)付監(jiān)督管理的心態(tài)設(shè)立內(nèi)部控制制度。因此，政府部門應(yīng)該加強(qiáng)對(duì)實(shí)施內(nèi)部控制的必要性和關(guān)鍵性的宣傳，完善醫(yī)院內(nèi)部控制制度，提高醫(yī)院進(jìn)行內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。經(jīng)過宣傳，讓醫(yī)院的領(lǐng)導(dǎo)者意識(shí)到企業(yè)內(nèi)部控制的重要性，積極主動(dòng)的實(shí)施內(nèi)部控制。

（三）提高企業(yè)的管理人員的職業(yè)素養(yǎng)

企業(yè)內(nèi)部控制體系所涵蓋的內(nèi)容十分廣泛，包括崗位職責(zé)與職務(wù)分離控制、財(cái)會(huì)信息統(tǒng)計(jì)控制、企業(yè)資產(chǎn)控制等，每個(gè)崗位都需要特定的職能人員。而企業(yè)的職能人員直接影響著企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力，因此完善企業(yè)內(nèi)部控制制度需要企業(yè)管理人員和會(huì)計(jì)部門職員不斷的提高自身的判斷能力和專業(yè)能力，有目的的參與新的培訓(xùn)項(xiàng)目，不斷適應(yīng)現(xiàn)代會(huì)計(jì)的要求。

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