制造企業(yè)全面預算管理關鍵環(huán)節(jié)研究

李大鵬

摘要：全面預算管理是依據(jù)企業(yè)當前的經(jīng)營狀態(tài)和財務狀況，針對其未來經(jīng)營規(guī)劃所作出的總體安排。有效的全面預算管理有助于企業(yè)管理者改善內(nèi)部管理、加強成本管控、提高經(jīng)濟效益。本文立足于制造企業(yè)，從全面預算管理的內(nèi)容和實施意義入手，探討了制造企業(yè)對全面預算管理的實施現(xiàn)狀，并于文中指出了實施全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)。希望能夠為我國制造企業(yè)的全面預算管理提供一定的參考建議。

關鍵詞：制造企業(yè) 全面預算管理 有效性 關鍵環(huán)節(jié) 改革

一、問題的提出

隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展和企業(yè)內(nèi)部管理機制的逐漸完善，全面預算管理的重要性愈發(fā)凸顯，其對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起到了重大的推動作用。作為企業(yè)內(nèi)部管控的一種主要方法，全面預算管理自20世紀初在美國產(chǎn)生，前期主要應用于美國杜邦、通用電氣、通用汽車等企業(yè)之中，隨后逐漸發(fā)展成為大型工商企業(yè)的標準作業(yè)程序。發(fā)展至今，全面預算管理已成為集計劃、協(xié)調(diào)、控制、激勵、評價等諸多功能于一身，是一種綜合化的企業(yè)管理工具，其在企業(yè)內(nèi)控中發(fā)揮著日益彰顯的作用。

二、全面預算管理概述

（一）全面預算管理內(nèi)涵分析

全面預算管理需要對市場需求進行仔細研究與預測，圍繞企業(yè)的經(jīng)營目標，以銷售預算為重點，并逐漸擴展為包含生產(chǎn)、資金、成本等多要素，最終體現(xiàn)為財務預算、業(yè)務預算、專項預算，由各預算共同構(gòu)成全面預算體系。全面預算管理通過對企業(yè)進行全面預算，有效將企業(yè)的戰(zhàn)略目標與日常經(jīng)營有機聯(lián)系在一起，合理分配企業(yè)的各項資源，從而實現(xiàn)企業(yè)的最終發(fā)展目標。

（二）全面預算管理的實施意義分析

作為企業(yè)的一種現(xiàn)代管理方式，全面預算管理具有全面性、適應性、強制性等特點，對企業(yè)的發(fā)展運營具有一定的現(xiàn)實意義。詳見下表。

表2-1 全面預算管理的實施意義

[三方面意義＼&具體意義分析＼&1、全面預算管理使企業(yè)的各項活動更具有計劃性＼&全面預算管理能夠以量化的方式幫助企業(yè)制定與明確一定會計期內(nèi)的經(jīng)營方向與目標，并且能夠依據(jù)企業(yè)的整體發(fā)展目標，圍繞各部門職責，制定各部門具體目標，從而使企業(yè)的各項活動從整體上具有一定的計劃性。＼&2、全面預算管理對企業(yè)員工更具有激勵能力＼&在全面預算管理下，由于已將目標與責任進行了細化，使各個部門與員工都在企業(yè)運營中明確自身的責權(quán)，而且全面預算管理的獎懲機制也對各部門與員工具有很大的約束與激勵作用。＼&3、全面預算管理對企業(yè)具有一定的控制與監(jiān)督能力＼&全面預算管理貫穿于企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務與各個部門。雖然全面預算管理屬于“事前控制”但卻可以有效引導企業(yè)的運營，由于其具有很強的計劃性與指導性，使其能夠?qū)ζ髽I(yè)的各項活動與人員實施一定的控制與監(jiān)督。此外，預算執(zhí)行又是一種“事中控制”，它是企業(yè)各部門的運作指南；而預算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。＼&]

三、目前我國制造企業(yè)全面預算管理現(xiàn)狀分析

（一）認識不足

這種認識不足主要體現(xiàn)于制造企業(yè)的管理者對全面預算管理的認識不到位，未能充分了解全面預算管理對企業(yè)的指導作用。目前，很多制造企業(yè)的管理者都上不能夠準確把握全面預算管理的定義，并普遍認為全面預算管理實際是一種財務行為，由財務部門負責制定與執(zhí)行；更有甚者，將其等價認為是對資金支出的計劃與控制。而實際上，全面預算管理是一種從企業(yè)整體角度所作出的計劃與指導，也并非僅是財務部門的一項基礎財務工作，其不僅涉及企業(yè)的各項經(jīng)濟業(yè)務，還涉及各個部門與每名員工。

（二）編制方法不合理

預算編制是企業(yè)全面預算管理的起點，其重要性不言而喻。方法的選擇將直接影響全面預算管理的實際效果。然而目前我國制造企業(yè)的預算編制方法普遍不合理。多數(shù)制造企業(yè)在實際工作中多采用增量或減量預算編制方法。雖然該類預算編制方法考慮了部分“非正常因素”，但是，確定增減量的幅度卻存在一定的人為因素和主觀性，從而影響了預算的客觀性與公正性。

（三）預算執(zhí)行不到位

隨著預算重要性的逐步提升，越來越多的制造企業(yè)都能意識到對預算編制的意義。但是卻對其實際執(zhí)行不甚重視?！爸鼐幹啤⑤p執(zhí)行”是目前我國制造企業(yè)全面預算管理中的一項主要問題。預算一旦編制完畢，執(zhí)行便成了“走過場”。即使重視預算執(zhí)行的制造企業(yè)，也多是將執(zhí)行安排財務部門進行審核、管控。而財務部門往往具有一定的工作局限性，無法對全部支出審查其合理性與必要性，只能簡單依照預算額度進行批示。不僅準確性難以保證，還影響了企業(yè)的管理效率。

（四）缺乏有效的全面預算管理績效考核體系

預算考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。然而目前，我國很多制造企業(yè)在全面預算管理中普遍缺乏考核體系，或者考核作用不明顯。使員工無法充分認識到工作完成與獎懲之間的關系，從而無法真正實現(xiàn)全面預算管理的激勵作用。考核體系的缺乏原因有兩點，第一，在企業(yè)整個考核機制中，預算管理所占分值過小，達不到激勵效果；第二，用于考核的計算方法不甚合適。很多企業(yè)并非運用預算數(shù)與實際數(shù)進行對比，而是將本年數(shù)與往年數(shù)進行比對。此外，在考核中，企業(yè)過分關注財務指標的分析，而忽略了對非財務指標的考評。

三、制造企業(yè)全面預算管理的關鍵環(huán)節(jié)分析

（一）全面預算的編制、執(zhí)行、考評等均應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標

無論何種企業(yè)，在不同的發(fā)展階段，會具有不同的戰(zhàn)略目標。因此，制造企業(yè)在全面預算管理中，應充分圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略目標。對于制造企業(yè)而言，戰(zhàn)略目標的定位主要有以下幾種，詳見下表。

表4-1 制造企業(yè)的發(fā)展階段與戰(zhàn)略目標定位

[發(fā)展階段＼&該階段所對應的企業(yè)戰(zhàn)略目標＼&1、制造產(chǎn)品初創(chuàng)期＼&在初創(chuàng)期，企業(yè)應將戰(zhàn)略目標定位“擴張戰(zhàn)略”，即為開拓市場份額和擴展產(chǎn)品。全面預算管理應圍繞“擴張戰(zhàn)略”，開展積極型的籌資預算和業(yè)務預算；＼&2、制造產(chǎn)品成熟期＼&在成熟期，企業(yè)經(jīng)營業(yè)績穩(wěn)定，產(chǎn)品完整。在該時期，制造企業(yè)的戰(zhàn)略目標應為“防御型戰(zhàn)略”。關注重點更多的為企業(yè)市場份額、市場定位的延續(xù)，以及繼續(xù)謀求成本領先的優(yōu)勢。在此背景下，全面預算管理應圍繞風險規(guī)避、可靠穩(wěn)妥的預算目標；＼&3、制造產(chǎn)品衰退和轉(zhuǎn)型期＼&在衰退和轉(zhuǎn)型期，制造企業(yè)應不再繼續(xù)把握全部市場，而是有選擇地退出部分市場，或者伺機轉(zhuǎn)型至新的業(yè)務領域。就發(fā)展戰(zhàn)略而言，主要為“退縮、轉(zhuǎn)型”性的戰(zhàn)略。全面預算管理則圍繞“保守預算”、“緊縮預算”而進行。＼&]endprint

從上表可知，制造企業(yè)的全面預算管理應充分圍繞企業(yè)在不同發(fā)展時期的戰(zhàn)略目標。預算目標與戰(zhàn)略目標應協(xié)調(diào)一致、相輔相成，唯有如此，方能在戰(zhàn)略層面為企業(yè)的全面預算管理進行準確定位。

（二）應進一步完善制造企業(yè)全面預算的編制內(nèi)容

通常，企業(yè)的全面預算可分為三大版塊，即投資與籌資預算、業(yè)務預算、財務預算。對制造企業(yè)而言，這三大版塊又可進一步細化。首先，業(yè)務預算編制內(nèi)容主要涉及采購預算、生產(chǎn)預算、成本預算、銷售預算、期間費用、制造費用預算、稅收預算等；其次，作為全面預算的總預算，財務預算是全面預算的歸宿。財務預算主要包含四個方面，即預計資產(chǎn)負債表預算、利潤表預算、現(xiàn)金流量表預算、合并財務報表預算。再者，投資、籌資預算主要涉及籌資預算、固定資產(chǎn)投資預算、權(quán)益性投資預算等。反映企業(yè)對資產(chǎn)的購置、改造、擴建等資本運作情況。

前文已述，企業(yè)在全面預算管理中，其預算目標應圍繞企業(yè)的戰(zhàn)略導向。在預算編制內(nèi)容方面則應體現(xiàn)企業(yè)的自身特點。倘若制造企業(yè)的產(chǎn)品已相對成熟，市場地位也相對穩(wěn)定，則在預算三大內(nèi)容中，由于產(chǎn)品與市場的成熟，收入數(shù)據(jù)較可靠，使收入預算成為企業(yè)全面預算編制的依賴基礎。而且，可靠的收入數(shù)據(jù)也保證了財務預算的可靠性。此外，這種狀態(tài)下的制造企業(yè)凈現(xiàn)金流較大，使企業(yè)具有足夠的負債融資實力。因此，該時期的制造企業(yè)可實施較“激進”的融資預算，甚至利用財務運作，上市募股。

（三）制造企業(yè)應進一步加強對全面預算的考核

前文已述，考核作為一種“事后控制”，能夠通過對比分析，明確預算與實際的差異，并為日后工作指明方向。因此，考核是制造企業(yè)全面預算管理的一項重要內(nèi)容。同時，通過考核對部門與員工進行獎懲，也是對預算管理制度長期有效運行的一種保障。制造企業(yè)應根據(jù)激勵原則制定詳細且明確的預算考核制度。通過該制度，使各部門與員工在具體執(zhí)行預算之前就已明確各自工作與獎懲之間的關系，從而不僅能夠使各部門與員工在工作時具有明確的目標，還能最大程度的調(diào)動員工積極性。此外，考核制度還能使部門/個人目標與企業(yè)的整體目標獲得快速而直接的鏈接。不斷引導員工具備強烈的組織歸屬感，努力工作，自覺約束自身行為，完成或超額完成預算管理目標。同時，考核機制還能約束部門與員工針對預算執(zhí)行中的偏差，本著實事求是的態(tài)度，及時查明原因，上報的同時并提出解決建議。從而促使企業(yè)全面預算目標的順利實現(xiàn)。

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