對民間非盈利組織會計的幾點思考

摘 要：本文從我國《企業會計制度》《企業會計準則》到《民間非盈利組織會計制度》的發展過程出發，針對政府支助非盈利組織在執行《民間非盈利組織會計制度》過程中存在的問題，分析了問題產生的原因，并提出了解決問題的建議，以期能為非盈利組織的治理提供一點點的參考。

關鍵詞：非盈利組織；會計制度；會計處理；國家資金

中圖分類號：F235 文獻標識碼：A 文章編號：1674-7712 （2014） 16-0000-02

我國《企業會計制度》、《企業會計準則》經過多年的運行、發展，逐步形成了比較健全的制度體系。然而，對于民間非盈利組織會計行為的制度規范，其建立和發展卻相對晚得多。盡管改革開放以來就逐漸出現了民間非盈利組織，但由于當時經濟制度的設計和市場經濟的建立偏重市場和政府的作用，多年來，缺乏對民間非盈利組織會計行為的規范。直到2004年《民間非盈利組織會計制度》頒布實施，這一問題才得到解決。

然而，隨著經濟社會的發展，《民間非盈利組織會計制度》在執行過程中出現了一些問題，有待我們去探討和解決。

一、制度執行過程中存在的問題

就目前來看，由于民間非盈利組織不是我國主流經濟，政府部門的監管相對較薄弱，加之其內部管理不夠規范，導致《民間非盈利組織會計制度》在執行過程中出現了諸多問題，也因此影響我國民間非盈利組織的正常發展。主要表現在以下幾個方面：

（一）虛報成本、騙取國家資金

民間非營利組織是指不以盈利為目的，代表國家執行相關公益服務任務的機構，包括社會團體、基金會、民辦非企業等單位。它們的資金主要來源于政府撥款、社會捐贈、會費收入、服務收費、經營收入等。其中，政府撥款是最主要的一項資金來源。按相關政策規定，非盈利組織代表政府，為社會團體、特定組織和特定人群提出服務或商品，政府應按其成本給予財政撥款。這樣的撥款通常采用實報實銷方式，不存在盈利。然而，部分的非盈利組織在實際操作中，為了謀取一已私利，編造成本，虛報成本，向國家索取大量資金，這些資金直接進了這些所謂“非盈利”組織者的口袋，而該得到幫助的社會團體、特定組織和特定人群卻沒能得到應有的幫助，從而使人民利益不能得到保障，使國家經濟受害、信譽受損。

（二）弄虛造假、逃避稅收

為鼓勵各組織者為公益事業做貢獻，我國稅法對民間非盈利組織規定了非常優厚的稅收優惠政策，多個稅種免交稅費。但是，稅法規定的免稅是有范圍限制的，免稅范圍外提供的服務收入、商品銷售收入等也應根據稅法規定上交相關稅費。然而，部分民間非盈利組織者打著“非盈利組織”的旗號，進行盈利活動，將盈利活動收入記入非盈利收入中，以逃避稅收；或利用稅務部門對非盈利組織放松管理的漏洞，對提供服務收入、商品銷售收入不入賬，從而達到偷逃稅的目的，使國家財政收入受損。

（三）會計處理存在不合理現象

民間非盈利組織政府撥款的部分收入，若先撥后銷，多退少補，這樣會計處理不存在問題，但不利于國家財政支出的控制，因此，對這部分款項，政府通常實行實報實銷，非盈利組織款項支出發生在前，再根據項目款項支出的相應原始票據進行報銷撥款。這樣的規定，對準確計算非盈利項目的成本費用，控制政府財政支出有一定效果，但是，在會計處理方面卻突顯出了相應的問題。

根據《民間非盈利組織會計制度》規定，非盈利組織在發生業務活動成本時，借：非限定性凈資產；貸：業務活動成本。

期末，將業務活動成本轉入非限定性凈資產，直接沖減了企業非限定性凈資產。而此期間，非盈利組織往往只有成本發生的相關原始票據，沒有確認政府撥款收入的憑據，根據準則的謹慎性信息質量要求，會計處理時不能先計收入，如若非盈利組織也沒其他收入，那么，組織者往往是自籌經費經營，而賬面上往往可能出現非限定性凈資產沖減到零，甚至為負數的狀況。這個負數，只有等到向財政部門報銷撥款，且撥款解禁后方可沖回。

即收到政府撥款時：借：銀行存款；貸：政府補助收入。

期末：借：政府補助收入；貸：限定性凈資產。

限定性凈資產解除限制時：借：限定性凈資產；貸：非限定性凈資產。

直至此時，凈資產才得以轉回。也就是非盈利組織很可能在每個會計期間的較長時期，都出現資不抵債，凈資產為負數的情況，這種狀況對一個正常經營的組織來說，是非常不合理的。而且，這樣的成本與收入確認方法，也不符合配比性原則的要求。

二、解決非盈利組織會計存在問題的對策

（一）加大政府和社會監督力度

針對部分民間非盈組織編造成本、虛報成本、非法占用國家資金的不合理不合法行為，可從以下幾方面加強管理：

1.嚴格區別盈利項目和非盈利項目

政府相關部門應對非盈利組織加強監管，嚴格清理非盈利項目成本費用情況，嚴格界定盈利項目成本與非盈利項目成本。加大處罰力度，對將盈利項目成本擠入非盈利項目的，一經發現，一律給予重處，并取消非盈利組織活動資格。

2.實行非盈利項目成本由政府直接支付制度

對政府應撥付給相關個體的補助性經費，通過政府部門直接劃撥給受益主體，不通過非盈利組織，這樣可由政府部門直接掌控這部分成本，從而降低非盈利組織對成本進行操控的機會。

對非盈利活動需要勞務支出的，由非盈利組織上報提供勞務部門或人員名單，由政府管理部門審核，對需支付給提供勞務部門或人員的勞務成本，由政府直接支付，也不通過非盈利組織，從而減少其對這部分成本的操控機會。

這樣可以實現政府和社會監督雙重監督，從而使民間非盈利事業更健康的發展。

（二）嚴格非盈利組織的盈利性收入的管理

對民間非盈利組織，政府相關部門應明確非盈利組織的經營活動范圍，對非盈利性公益項目，政府應大力支持，但同時也要關注非盈利組織機構進行的盈利活動。對非盈利組織的盈利性收入，必須按稅法規定繳納相關稅費。嚴厲打擊打著非盈利組織的旗號進行盈利的行為。同時，提高偷漏稅的處罰力度，對非盈利組織的盈利性收入未按規定繳納相關稅費的，加倍罰款，并取消其非盈利組織活動資格。

（三）完善非盈利組織會計處理體制

為了避免民間非盈利組織經營過程中凈資產出現負數的情況，政府相關部門應進一步完善民間非盈利組織相關準則體系，以使非盈利組織的相關會計處理更加規范。具體措施如下：

1.為非盈利組織提供確認成本的同時確認相應收入的依據

政府部門在核定從事非盈利部門相關資質的同時，應給你一定的憑據，比如可針對某項目，相關部門給予附條件的撥款批文，明確在非盈利機構發生非盈利項目成本時，這樣，非盈利組織在發生相應成本，滿足條件的情況下，可據以確認收入，同時確認一項債權。

借：業務活動成本；貸：庫存現金或銀行存款。

同時：借：其他應收款或應收賬款；貸：政府補助收入。

在會計期末則將收入轉入凈資產，借：政府補助收入；貸：限定性凈資產。

對解除限制部分：借：限定性凈資產；貸：非限定性凈資產。

這樣既避免了凈資產的有減無增，同時也符收收入與成本費用配比的原則。

2.改變非盈利組織的收入與成本確認方式

對非盈利組織接受的政府撥款，實質上是為公益事業所用，最終經濟利益并未流入非盈利組織機構，因此，對通過政府撥款支付的非盈利項目，非盈利組織賬務處理時對發生非盈利項目款項支出時不確認成本，接收政府撥款時也不確認收入，只作為中介代收代付。

付款時，作為代政府預先支付處理：借：其他應付款或其他應收款；貸：庫存現金或銀行存款。

收到政府撥款時：借：銀行存款；貸：其他應收款或其他應付款。

作為政府為鼓勵非盈利組織者從事非盈利活動而要給予的一定獎勵或酬勞的部分，非盈利組織再根據具體情況確認收入：借：銀行存款、其他應收款或應收賬款；貸：政府補助收入。

這樣，既簡化了非盈利組織賬務處理，避免了非盈利組織凈資產可能出現負數的情況，同時也更符合收入確認的原則。

3.改變政府撥款的處理方式

對非盈利項目應支付的款項，不通過非盈利組織，而直接由政府相關部門支付，非盈利組織只在政府給予酬勞時，作收入處理：借：銀行存款、其他應收款或應收賬款；貸：政府補助收入。

同時確認非盈利組織應有成本。這樣非盈利組織只是活動項目的組織者，款項的收入與支付都不通過非盈利組織，因此也就不存在成本與收入的確認，不存在凈資產沖減不合理，也避免了收入費用的不配比問題。

綜上所述，民間非盈利組織活動是我國社會發展不可缺少的一種社會活動，但要使其更健康發展，必須解決、客服以上問題，進一步完善非盈利組織會計制度和會計處理程序，才能真正發揮其作用，為政府分憂，使人民受益。

參考文獻：

[1]財政部會計資格評價中心.中級會計實務[M].北京：經濟科學出版社，2011.

[2]中華人民共和國財政部.民間非盈利組織會計制度[M].北京：經濟科學出版社，2004.

[3]許群.民間非營利組織會計制度講解與實務[M].北京：中國市場出版社，2014.

[作者簡介]田榮梅（1975.07-），女，重慶渝北人，副教授，會計師，經濟教研室副主任，本科，研究方向：財務會計。