淺談財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾問題及建議

摘 要：企業(yè)通過財(cái)務(wù)報(bào)表綜合、系統(tǒng)地對(duì)外反映企業(yè)經(jīng)營、盈利和現(xiàn)金流量情況，財(cái)務(wù)報(bào)表也成為了溝通企業(yè)與政府、投資者與債權(quán)人等報(bào)表使用者的橋梁。在一定程度上，財(cái)務(wù)報(bào)表信息決定著社會(huì)資源的流動(dòng)方向。因此，報(bào)表使用者就必然要求透明、高質(zhì)量的財(cái)務(wù)信息。但在目前經(jīng)濟(jì)生活中，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾現(xiàn)象仍然普遍存在。本文通過分析財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾問題發(fā)生的內(nèi)在原因、外在條件和常見的表現(xiàn)形式，總結(jié)了從企業(yè)到政府以及社會(huì)各方面的建議，系統(tǒng)地抑制報(bào)表粉飾滋生。

關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾；內(nèi)在原因；條件；表現(xiàn)形式；建議

中圖分類號(hào)：F231.5 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A 文章編號(hào)：1674-7712 （2014） 16-0000-02

財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾，就是指企業(yè)為了自身利益，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許的范圍內(nèi)，通過人為操縱，利用會(huì)計(jì)賦予的自由裁量權(quán)對(duì)交易事項(xiàng)采用操縱、偽造或篡改、故意遺漏等手段做出非公允的表達(dá)，歪曲反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的行為。

會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的高低關(guān)乎公平和效率。在激烈的市場(chǎng)競爭中，企業(yè)受利益驅(qū)動(dòng)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表，一方面誤導(dǎo)投資者和債權(quán)人，使他們做出錯(cuò)誤的判斷和決策，另一方面，粉飾后失真的會(huì)計(jì)信息，也會(huì)導(dǎo)致政府監(jiān)管部門工作不配套，給現(xiàn)代企業(yè)制度的建立帶來極大的負(fù)面影響，影響改革進(jìn)程及效果，最終牽制經(jīng)濟(jì)的發(fā)展。鑒于此，了解企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的產(chǎn)生原因及常用粉飾手段，能更好地做好事先防范工作。

一、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾產(chǎn)生的原因

（一）內(nèi)在原因

1.為了經(jīng)營業(yè)績考核。在激烈的市場(chǎng)競爭環(huán)境下，上市公司迫于經(jīng)營業(yè)績考核壓力，修改會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)以達(dá)到如營運(yùn)能力分析、盈利能力分析、綜合財(cái)務(wù)分析等考核指標(biāo)。此外，企業(yè)高級(jí)管理人員也會(huì)為了彰顯工作能力、獲得晉升機(jī)會(huì)或經(jīng)營績效獎(jiǎng)勵(lì)而粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表。

2.為了外部信用貨幣借貸需要。首先，企業(yè)為了獲取銀行等金融機(jī)構(gòu)更多的信貸資金。對(duì)于企業(yè)而言，資金是保證企業(yè)運(yùn)行的血液，是市場(chǎng)競爭決勝的重要因素。而銀行等金融機(jī)構(gòu)為了規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)、獲得更好的效益，更偏好放貸給那些具有良好償債能力的企業(yè)。為了獲取金融企業(yè)的貸款，企業(yè)便在財(cái)務(wù)報(bào)表上做起了手腳。其次，企業(yè)粉飾財(cái)務(wù)報(bào)表在一定程度上是為了獲取商業(yè)信用。通過粉飾報(bào)表，良好的經(jīng)營業(yè)績與財(cái)務(wù)狀況可以更好地獲得其他企業(yè)的信任，增強(qiáng)資金利用優(yōu)勢(shì)。

3.為了發(fā)行股票、配股及維持上市資格。第一，在IPO情況下，不少企業(yè)想要通過證監(jiān)會(huì)的審批，取得較好的股票發(fā)行價(jià)格，往往會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。第二，上市企業(yè)希望能夠達(dá)到配股條件，進(jìn)行增發(fā)股票，也會(huì)粉飾報(bào)表。第三，一些面對(duì)證券市場(chǎng)上“退市”壓力的上市公司，選擇鋌而走險(xiǎn)進(jìn)行報(bào)表粉飾。

4.為了調(diào)整稅收。所得稅是應(yīng)納稅所得額乘以相應(yīng)的所得稅率得出的。企業(yè)出于遲納、少納甚至不納稅等目的，會(huì)對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。當(dāng)然，也有一些企業(yè)，為了籌措資金或操縱股價(jià)，通過虛增利潤實(shí)現(xiàn)多交稅。

5.為了降低政治成本。有些企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表，主要是面向政府主管部門。這些企業(yè)的盈利能力好，其政治成本也就隨之越高。出于利益考慮，企業(yè)就會(huì)盡可能壓低企業(yè)的實(shí)際盈利水平。

6.為了明確或推脫責(zé)任。首先，企業(yè)高管人員離任時(shí)的審計(jì)，或新官就任未明確責(zé)任或推脫責(zé)任，企業(yè)會(huì)針對(duì)暴露出許多會(huì)計(jì)問題進(jìn)行清理、粉飾。其次，企業(yè)利用國家變更會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)制度的機(jī)會(huì)，稀釋潛虧，粉飾財(cái)務(wù)情況。再者，發(fā)生重大經(jīng)濟(jì)案件時(shí)，為推卸企業(yè)和個(gè)人的責(zé)任，企業(yè)也可能對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行粉飾。

（二）外在條件

1.財(cái)務(wù)信息供求不對(duì)稱。在企業(yè)的經(jīng)營權(quán)和所有權(quán)是分離后，經(jīng)營管理者與財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的利益不一致，前者就有可能會(huì)利用其在信息獲取上的優(yōu)勢(shì)，違背誠信原則，扭曲會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性。

2.會(huì)計(jì)制度和企業(yè)管理機(jī)制不夠健全。我國的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)還處于發(fā)展初期，各種制度還不能完全適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營多元化發(fā)展的要求。對(duì)規(guī)模小管理水平低的小企業(yè)，統(tǒng)一層次的會(huì)計(jì)規(guī)范、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)他們來說難以操作。而對(duì)那些大企業(yè)，特別是上市公司，本身的企業(yè)治理存在較多缺陷，如公司的獨(dú)立董事、監(jiān)事會(huì)等缺乏獨(dú)立，難以實(shí)現(xiàn)真正的監(jiān)督職能；管理層變動(dòng)頻繁；內(nèi)部審計(jì)虛位；缺乏企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)控制活動(dòng)等。諸如以上原因都會(huì)增加財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的可能。

3.缺乏得力的財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾監(jiān)管、懲罰。企業(yè)的監(jiān)管體要有內(nèi)部監(jiān)管和外部監(jiān)管兩個(gè)部分。在實(shí)際工作中，內(nèi)部監(jiān)管多服從管理層的領(lǐng)導(dǎo)，獨(dú)立性相對(duì)較差；而外部監(jiān)管的政府審計(jì)和注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)，由于企業(yè)本身復(fù)雜性、市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境多變性，最終只是發(fā)表財(cái)務(wù)報(bào)表真實(shí)的審計(jì)意見。甚至有的注冊(cè)會(huì)計(jì)師為了討好企業(yè)，在執(zhí)行審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，不顧執(zhí)業(yè)規(guī)范而按企業(yè)意圖進(jìn)行審計(jì)。這樣，企業(yè)的報(bào)表粉飾行為很難被發(fā)現(xiàn)了。同時(shí)，我國相關(guān)法律制度對(duì)此的處罰力度較弱，導(dǎo)致許多企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的投機(jī)。

二、財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的主要形式

1.利用資產(chǎn)重組提高利潤。在當(dāng)今，許多經(jīng)營效益較差的企業(yè)迫于市場(chǎng)壓力，借助關(guān)聯(lián)交易，通過與控股公司或集團(tuán)通過協(xié)議，進(jìn)行資產(chǎn)重組，提高了企業(yè)利潤。

2.通過虛擬資產(chǎn)調(diào)增利潤。企業(yè)通過構(gòu)造一系列的假的購銷合同、貨物入庫單、出庫單、保管帳、成本核算等確定資產(chǎn)，或是對(duì)一些不符合收付實(shí)現(xiàn)制應(yīng)收或應(yīng)付項(xiàng)目進(jìn)行掛賬處理。

3.利用借款費(fèi)用調(diào)節(jié)利潤。由于準(zhǔn)則中未完全統(tǒng)一長期借款利息的計(jì)算方法，企業(yè)選取有一定的靈活性。再者，期間費(fèi)用資本化是企業(yè)常用的粉飾方法。

4.運(yùn)用生產(chǎn)成本項(xiàng)目調(diào)節(jié)利潤。企業(yè)生產(chǎn)成本取決于自身經(jīng)營狀況，有很大程度的可控制性。調(diào)整相關(guān)費(fèi)用的歸集，增加存貨成本以提高資產(chǎn)總值是常見的粉飾行為。

5.趨利選擇會(huì)計(jì)核算方法、會(huì)計(jì)政策。常見的粉飾手段有企業(yè)通過改變固定資產(chǎn)折舊政策，對(duì)折舊和攤銷年限的“自我調(diào)節(jié)”；操縱提取或沖回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備；對(duì)長期股權(quán)投資不按規(guī)定確定成本法和權(quán)益法等。

6.掩飾負(fù)債等或有事項(xiàng)。通過設(shè)立賬外賬等隱藏負(fù)債，或在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中掩藏交易事項(xiàng)，狡飾或不及時(shí)披露重大事項(xiàng)。

7.期末制造現(xiàn)金流量。在會(huì)計(jì)期間結(jié)束前，通過突擊收回外賬，拋售股票債券，快速完成大額現(xiàn)金流入。

8.混淆現(xiàn)金流量的類別。企業(yè)故意混淆經(jīng)營、投資與籌資現(xiàn)金流量之間的范圍，達(dá)到粉飾報(bào)表的目的。

三、關(guān)于防范財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾的建議

（一）企業(yè)自身加強(qiáng)治理，提高報(bào)表質(zhì)量

1.嚴(yán)格遵守企業(yè)內(nèi)控制度。企業(yè)要據(jù)實(shí)設(shè)計(jì)會(huì)計(jì)崗位，任用高素質(zhì)會(huì)計(jì)人員，建立相互牽制、核查制度，確保規(guī)范完成會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作。其次，企業(yè)也可通過輪崗、強(qiáng)化內(nèi)審制度等手段，從源頭保證報(bào)表質(zhì)量。

2.加強(qiáng)企業(yè)管理層建設(shè)。

（1）提高企業(yè)管理層的獨(dú)立性。通過市場(chǎng)競爭來選擇合適的管理人員，避免企業(yè)高管因受制于經(jīng)營權(quán)與所有權(quán)未分離的大股東，為了保住自己的職位或滿足大股東的利益需求被迫進(jìn)行報(bào)表粉飾。

（2）實(shí)行對(duì)管理者的長期激勵(lì)制度。改革收入分配制度，實(shí)現(xiàn)經(jīng)理層最終收益與企業(yè)的長期業(yè)績掛鉤，削弱其財(cái)務(wù)信息造假的動(dòng)機(jī)。

（3）加強(qiáng)管理者的道德修養(yǎng)和法律意識(shí)，使他們能夠抵制住利益的誘惑，帶頭規(guī)范踐行守法管理機(jī)制。

3.完善其他層次治理結(jié)構(gòu)。

（1）改善企業(yè)的股權(quán)結(jié)構(gòu)。通過發(fā)展合格的機(jī)構(gòu)投資者、實(shí)行法人交叉持股模式來健全企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)，形成多個(gè)股東制衡局面，增強(qiáng)對(duì)內(nèi)部人的監(jiān)督和控制。

（2）強(qiáng)化董事會(huì)的治理作用。增強(qiáng)獨(dú)立董事的獨(dú)立性，鼓勵(lì)董事積極監(jiān)督管理層工作，切實(shí)維護(hù)大多數(shù)股東利益。

（3）加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)制度建設(shè)。企業(yè)應(yīng)引進(jìn)外部監(jiān)事，賦予監(jiān)事會(huì)更大的權(quán)利，加強(qiáng)監(jiān)事會(huì)的獨(dú)立性，確保能夠擔(dān)負(fù)起監(jiān)事的責(zé)任。

4.增強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部思想道德建設(shè)。企業(yè)要重視對(duì)員工的思想教育，提高企業(yè)整體素質(zhì)，尤其要教育財(cái)務(wù)人員堅(jiān)持會(huì)計(jì)職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)，斬?cái)嘭?cái)務(wù)報(bào)表粉飾思想根源。

（二）政府部門加強(qiáng)管制

1.完善相關(guān)會(huì)計(jì)法規(guī)，使報(bào)表粉飾無機(jī)可乘。財(cái)政部等相關(guān)部門應(yīng)頒布更合理的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，原則上限制企業(yè)報(bào)表粉飾。

2.加強(qiáng)政府部門的監(jiān)管作用。要充分發(fā)揮由工商、稅務(wù)、財(cái)政等部門的監(jiān)督作用，同等要求各類企業(yè)嚴(yán)格遵守與執(zhí)行會(huì)計(jì)法規(guī)與會(huì)計(jì)制度。同時(shí)，也要聯(lián)合注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)及其他協(xié)會(huì)加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)的監(jiān)督力度。

3.嚴(yán)厲懲處報(bào)表粉飾行為。通過法律規(guī)范嚴(yán)厲打擊企業(yè)報(bào)表粉飾投機(jī)行為，制定懲罰明細(xì)，除了對(duì)企業(yè)本身采取制裁外，更因?qū)ο嚓P(guān)負(fù)責(zé)人進(jìn)行懲處。

4.開展誠信教育。德治與法治是相輔相成的。抑制報(bào)表粉飾，也需要規(guī)范和完善誠信機(jī)制，尤其是強(qiáng)化上市公司的誠信意識(shí)，并通過失信懲戒機(jī)制的建立和完善，有效抑制上市公司的粉飾報(bào)表行為。

（三）社會(huì)層面

1.加強(qiáng)注冊(cè)會(huì)計(jì)師等社會(huì)方面審計(jì)監(jiān)督。通過建立行業(yè)性的注冊(cè)會(huì)計(jì)師，真正有效保證會(huì)計(jì)信息真實(shí)可靠。在此基礎(chǔ)上，加強(qiáng)審計(jì)行業(yè)市場(chǎng)化建設(shè)，建立一個(gè)公平、有序的市場(chǎng)環(huán)境，有效地防范企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)表粉飾。

2.加強(qiáng)社會(huì)監(jiān)督，崇尚誠信風(fēng)氣。廣大群眾要不斷增強(qiáng)民主法治觀念、維權(quán)意識(shí)，發(fā)揮促進(jìn)企業(yè)規(guī)范披露報(bào)表的作用。

總之，防范財(cái)務(wù)報(bào)表的粉飾行為，需要企業(yè)和政府與社會(huì)各方面協(xié)同配合，共同努力，才能保證披露的報(bào)表信息質(zhì)量，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)快速健康發(fā)展。

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[作者簡介] 常悅美（1991.02-），內(nèi)蒙古自治區(qū)呼和浩特市清水河縣人，延邊大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)2011級(jí)。