注冊會計師協同舞弊的治理

摘 要：國外對于注冊會計師協同舞弊的相關研究由來已久，自20世紀90年代開始眾多學者就從注冊會計師審計獨立性的角度對協同舞弊這一行為進行了從根源探究其形成原因的深度研究，但是21世紀初至今，各個國家不同公司不同形式的財務舞弊案說明雖然研究起步較早且仍在不斷進行，但并未起到預期中的效果。國內對于注冊會計師協同舞弊的研究起步微晚，在不同時期其研究重點放在不同位置上。由審計委托模式的改進到市場供求關系的研究，國內學者一直在試圖尋找最有效的途徑對注冊會計師協同舞弊的行為進行防治。

關鍵詞：注冊會計師；協同舞弊；

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A 文章編號：1674-3520（2014）-07-00-01

1993年，《注冊會計師法》應運而生，該法律當時以主席令的形式頒布，重要程度顯而易見。注冊會計師的主要職能是接受委托人的委托，對其財務報表等會計相關財務工作進行審計，除在本單位就職的注冊會計師，其獨立于委托人及被委托人之外的第三人的形勢使其有公信力可以證明或否認某集體或個人的財務報表等財務信息體現物的真實性。

在我國證券市場上，上市公司財務報告舞弊可以說屢禁不止。從銀廣夏到科龍電器，從銀河科技到天津磁卡等等，諸多舞弊事件為社會公眾造成了巨大損失，小到零零散散的社會小股東，大到證券公司這樣的大股東，都受到了巨大的經濟損失，強烈沖擊了證券市場的“三公”原則，為市場資源的優化配置也蒙上了一層難以揭開的陰影，長此以往將為整個資本市場持續、健康的發展埋下更多的障礙。

我國注冊會計師出具的審計報告往往容易被忽視，其原因主要有兩點，一是由于受眾并未學習過相關內容，無法進行有效閱讀，二是由于公信力的下降，已經沒有人愿意相信其內容。2006——2010年的審計報告中幾乎沒有否定意見的審計報告，無保留審計意見均在90%以上。如此優異的結果或許我們應該覺得滿意，但是在如今這樣的注冊會計師誠信水平下，我們真的很難相信這些就能夠代表上市公司真正的財務水平，正中下滑的是我們的質疑也恰恰是正確的，這樣的比例中自然存在著許多位魚目混珠之輩。

在世界經濟市場，注冊會計師協同舞弊案件已經引起廣泛關注，各國學術界、實體市場乃至政界都已經開始采取相應措施給予一定回應。 “安然案”發生后不久，美國立即頒布了《Sarbanes——Oxley Act of 2002》，充分表明了其對于注冊會計師協同舞弊事件的重視程度。我國現行制度的不合理、相關人員素質的低下是發生相關舞弊案件的關鍵原因所在，本文希望從注冊會計師自身入手找到有效途徑改善現有審計報告質量情況。

這里借用伯洛格納等人提出的GONE風險因子理論對注冊會計師的心理因素進行分析：

表2-1.GONE風險因子理論

（1）一般風險因子。當兩種因子結合在一起經分析后當事人認為風險在自己可控范圍內其就會接受舞弊請求，參與舞弊。（2）個別風險因子。包括：①道德品質。這是完全取決于個人特性的一個因子，其影響程度難以量化描述，且較難了解，盡管有部分不道德品質不對一些好的結果產生排斥的機理，但不加以控制的不道德品質必然將加大協同舞弊發生的幾率；②動機。動機是由需求造成的，主要的便是經濟需求和權利需求，如舞弊者希望享受高品質的生活、有較大經濟支出的活動急需錢財，當然，也不排除部分特殊動機如報復、迫于壓力等。想要控制動機，就要從注冊會計師自身入手尋求解決方案。

通過以上分析本文建議采用輿論影響和教育引導這兩種方式來加強注冊會計師隊伍的素質建設，相比法律懲罰而言，這二者是非強制性的，希望通過柔和的，潛移默化的方式去影響塑造人的內在品質，價值觀和人生觀，形成一種無形的道德的網，去約束、管制注冊會計師的行為。這一舉措不僅能在人們看的見的地方對注冊會計師起到作用，同時還能讓注冊會計師即便被允許做一些不合理事情的條件下依然固守本性。不合法的一定是不道德的，但不道德的不一定是不合法的，所以道德約束可以在比法律更大的范圍中控制監督注冊會計師的行為。

本文了解到遼寧等部分地區已經開始實行注冊會計師信用評級機制，只是未將具體實行步驟公布出來?，F提出如下構想以供參考。首先，需要相關法律法規的支持，要強制性地規定所有會計師都要在取得職業資格后都要開設一個電子數據庫，用以儲存自己每一次業務的辦理。同時建立相對應的平臺，會計師只有在數據庫登記自己從事某一項活動后方可在平臺將其出具的審計報告公布出來，且只有這樣公布出來的報告才被社會所接受和認可。進而進行具體的評定，評定機構本文建議由獨立于經濟社會的政府或其他相關組織結構擔任。該評級機制以評分為主，每成功真實地反映某企業的相關財務情況則增加1分，每錯誤表達或欺瞞相關事實則減少3分，分數可以為負，并將等級規定如下：0分以下為F級，意為1的縮寫，虛假錯誤之意，0分以上50分以下為S級（包括0分），相當于剛入行者或者入行已久但真真假假不斷做各種正確或非正確的報告將自己的分數拉低的人，50分以上150分以下（含50分）為SS級，較S級更為可靠，150分以上500分以下（含150分）為SSS級，可信度較高，500分（含500分）以上為T級，意味truth，表明其可信度相當高，基本可以無條件相信。

參考文獻：

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