強(qiáng)化內(nèi)部控制有效性對策研究

摘 要：針對我國企業(yè)內(nèi)部控制制度和規(guī)范建設(shè)起步晚，有效性還沒有充分貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，因此應(yīng)從強(qiáng)化電算化條件下的內(nèi)部控制、建立科學(xué)統(tǒng)一的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)、完善企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制、強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督執(zhí)行力幾方面加強(qiáng)內(nèi)部控制的有效性。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；有效性；制度建設(shè)

一、內(nèi)部控制有效性的概念與內(nèi)涵

內(nèi)部控制的有效性是指內(nèi)部控制必須講求效率和效果，所有的控制制度必須得到貫徹執(zhí)行。內(nèi)部控制應(yīng)當(dāng)約束企業(yè)內(nèi)部涉及會計(jì)工作的所有人員，任何個人都不得擁有超越內(nèi)部會計(jì)控制的權(quán)利。在企業(yè)內(nèi)部，任何個人無論權(quán)利多大、位置多高，都不能凌駕于控制制度行事，也不能對既定的內(nèi)部控制制度“打折”執(zhí)行。內(nèi)部控制的有效性主要包含兩層涵義：一是指企業(yè)所實(shí)施的的內(nèi)部控制政策與措施能否適應(yīng)國家的法律法規(guī)要求；二是指內(nèi)部控制在設(shè)計(jì)完整、合理的前提下，在企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營過程中，能夠得到持續(xù)的貫徹執(zhí)行并發(fā)揮作用，為實(shí)現(xiàn)提高經(jīng)營效率效果、財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性和法律法規(guī)的遵守提供合理保證。

有效性是內(nèi)部控制的精髓，是內(nèi)部控制真正發(fā)揮作用的關(guān)鍵所在，是內(nèi)部控制的完整性與合理性的最終歸宿。如果企業(yè)的內(nèi)部控制不能實(shí)現(xiàn)經(jīng)營和財(cái)務(wù)活動的“有效控制”，那內(nèi)部控制就失去了存在的價(jià)值。

二、強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部控制有效性的對策

由于我國內(nèi)部控制制度建設(shè)和規(guī)范起步比較晚，又經(jīng)歷了從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制向市場經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)型的特殊過程，所以存在一些影響內(nèi)部控制有效性的發(fā)揮的制約因素，諸如內(nèi)控環(huán)境不利，內(nèi)部控制制度建設(shè)落后，有章不循、執(zhí)法不嚴(yán)現(xiàn)象較為突出等，需要有針對性地進(jìn)行完善和改進(jìn)。

（一）適應(yīng)新形勢，強(qiáng)化電算化條件下的內(nèi)部控制

隨著會計(jì)電算化普及與發(fā)展，電子商務(wù)迅速興起，企業(yè)必須迅速建立健全相應(yīng)的內(nèi)部控制制度，使新形勢下的內(nèi)部控制有法可依、有章可循。一方面，要嚴(yán)格分離系統(tǒng)中的不相容職務(wù)，按電算化運(yùn)行程序建立嚴(yán)格的崗位責(zé)任制度，將系統(tǒng)操作人員、管理人員和維護(hù)人員這三種不相容職務(wù)互相分離，互不兼任。另一方面，要針對電算化特點(diǎn)強(qiáng)化系統(tǒng)操作及維護(hù)控制。操作規(guī)程應(yīng)明確職責(zé)權(quán)限、操作流程及注意事項(xiàng)等，如嚴(yán)禁越權(quán)操作，操作過程中出現(xiàn)的問題要詳細(xì)記錄并向管理人員報(bào)告，無關(guān)人員未經(jīng)許可不得進(jìn)人機(jī)房等。對硬件的維護(hù)控制，應(yīng)按照固定資產(chǎn)造冊登記，專人保管，制定設(shè)備使用、檢修制度；對數(shù)據(jù)的控制，應(yīng)對數(shù)據(jù)處理的輸出結(jié)果指定有關(guān)人員定期檢查；對軟件的控制，防止對軟件的非法修改和刪除，并建立應(yīng)用軟件操作人員權(quán)限分級制度，未經(jīng)授權(quán)批準(zhǔn)人員不得進(jìn)人機(jī)房，單位會計(jì)數(shù)據(jù)需保密并有特殊要求的，機(jī)房應(yīng)有屏蔽設(shè)施。

（二）打牢基礎(chǔ)，建立統(tǒng)一科學(xué)的內(nèi)部控制評價(jià)標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國理論與實(shí)務(wù)界沒有對內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容形成一致的意見。獨(dú)立審計(jì)師對財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)部控制有效性進(jìn)行審計(jì)時，主要是針對財(cái)務(wù)報(bào)告形成過程中所有重要的內(nèi)部控制有效性進(jìn)行評價(jià)，對于注冊會計(jì)師應(yīng)該執(zhí)行哪些評價(jià)程序、遵循哪些標(biāo)準(zhǔn)、應(yīng)該在什么情況下承擔(dān)責(zé)任、承擔(dān)什么責(zé)任等需要慎重解決的問題都沒有明確規(guī)定。注冊會計(jì)師對內(nèi)部控制進(jìn)行評價(jià)并出具評價(jià)報(bào)告的前提條件就是要對內(nèi)部控制評價(jià)進(jìn)行規(guī)范，規(guī)范制度要考慮是否具有操作性和指導(dǎo)性。需要注意的是，在確定內(nèi)部控制評價(jià)的內(nèi)容時，一方面應(yīng)根據(jù)注冊會計(jì)師與委托人達(dá)成的業(yè)務(wù)約定書內(nèi)容；另一方面，還需要考慮審計(jì)師在審計(jì)初期確定的審核標(biāo)準(zhǔn)。同時，鑒于我國在控制環(huán)境方面存在的嚴(yán)重問題，加入對組織規(guī)劃控制的評價(jià)將促進(jìn)機(jī)構(gòu)設(shè)置和責(zé)任分工的有效性，因此，必須統(tǒng)一目標(biāo)，確定標(biāo)準(zhǔn)，尋找一套評價(jià)內(nèi)部控制的有效性和效率的指標(biāo)內(nèi)容。

（三）明確職責(zé)，完善企業(yè)內(nèi)部牽制機(jī)制

內(nèi)部牽制是建立內(nèi)部控制制度的基本原則，也是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制有效性的關(guān)鍵因素，在強(qiáng)化職業(yè)道德自律機(jī)制的同時，應(yīng)該實(shí)施必要的內(nèi)部牽制。內(nèi)部牽制的落實(shí)主要由適當(dāng)授權(quán)、不相容工作的責(zé)任分工、憑證和記錄、接近控制、獨(dú)立檢查等環(huán)節(jié)來實(shí)現(xiàn)。對于一個業(yè)務(wù)流程，不能由一個部門或一個人完成一項(xiàng)業(yè)務(wù)的全過程，而必須由其他部門或人員參與，并且與之銜接的部門能自動地對前面已完成的工作進(jìn)行正確性檢查。例如在會計(jì)信息收集、歸類過程中，除了制單外，必須有復(fù)核并由財(cái)會主管審批；在現(xiàn)金流轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)中，現(xiàn)金收支的審批、收人和支出、印鑒的保管、記賬等業(yè)務(wù)應(yīng)分工管理，互相牽制。工作輪換制是實(shí)現(xiàn)內(nèi)部牽制的有效手段，在實(shí)際工作中，應(yīng)根據(jù)不同崗位在管理系統(tǒng)中的重要程度，明確規(guī)定并嚴(yán)格控制每一員工在某一崗位的履職時間，并對關(guān)鍵崗位進(jìn)行頻繁輪換，從中暴露出存在的問題揭示出制度設(shè)計(jì)和管理的缺陷，以便進(jìn)一步改進(jìn)和完善。

（四）嚴(yán)格內(nèi)審，強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督的執(zhí)行力

內(nèi)部控制有效性的實(shí)現(xiàn)，執(zhí)行是關(guān)鍵。為保證企業(yè)內(nèi)部控制制度能有效地發(fā)揮作用，企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要充分重視內(nèi)部審計(jì)的作用。企業(yè)應(yīng)按照新《會計(jì)法》的有關(guān)規(guī)定，充分考慮企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)、員工素質(zhì)等因素，改變以往內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)從屬于財(cái)會部門，內(nèi)部審計(jì)人員也多由財(cái)務(wù)人員兼任的局面，設(shè)立單獨(dú)的內(nèi)部審計(jì)部門，直接對董事會負(fù)責(zé)。在保障內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的基礎(chǔ)上，增強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的權(quán)威性，對內(nèi)部經(jīng)營單位財(cái)務(wù)收支的真實(shí)、合法、效益及企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動是否按照所制定的方針政策和計(jì)劃執(zhí)行進(jìn)行全面監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制制度的審查和評價(jià)作用。從而起到監(jiān)督和保護(hù)企業(yè)的資產(chǎn)、財(cái)產(chǎn)安全的作用，促進(jìn)企業(yè)朝著合理、合法的良性方面發(fā)展， 保證企業(yè)內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行。

三、結(jié)論

綜上所述，完善有效的企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)是保證現(xiàn)代企業(yè)制度正常運(yùn)行的基礎(chǔ)，而內(nèi)部控制有效性的提高則是提升一個企業(yè)全面管理水平的關(guān)鍵。在日趨激烈的現(xiàn)代化市場競爭中，簡單羅列內(nèi)部控制要素的內(nèi)部控制系統(tǒng)是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足企業(yè)管理需要的。因此，要不斷探索，尋求完善內(nèi)部控制系統(tǒng)的方法，從而真正建立起符合各自企業(yè)特點(diǎn)的高效率的內(nèi)部控制系統(tǒng)。

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作者簡介：佟昱瑤（1983-），女，空軍勤務(wù)學(xué)院財(cái)務(wù)系助教。