租賃會計準則問題研究

趙宣卜

摘要：作為特殊行業與特殊業務中通行的會計業務規范，租賃會計準則也是各企業進行融資與資產管理的一種重要手段，然而現行的租賃會計準則卻存在著許多缺陷與不足，本文將主要對租賃會計的準則問題進行分析與研究。

關鍵詞：租賃會計；會計準則；問題研究

中圖分類號：F230 文獻標識碼：A

文章編號：1005-913X（2014）10-0169-01

隨著我國現代租賃企業的不斷發展，人們對租賃會計準則的研究也越來越深入，許多租賃會計業務問題被發現和支出，極大影響著這一行業的正常發展。本文將對租賃會計準則中存在的問題進行分析與研究，以期能進一步規范租賃會計業務的健康穩定發展。

一、租賃會計準則新變化的影響

（一） 對租賃行業的影響

租賃是指承租人通過支付一定的租金而取得資產使用權的行為，是以融物為形式的另一種融資渠道。而會計準則征求意見稿中卻規定，當企業的經營租賃經過資本化過程后，其較融資租賃的優勢將不再存在，而這一規定的實行在很大程度上會成為租賃行業進一步發展的沉重打擊。從經營租賃與融資租賃兩者的理論本質上來看，這兩者之間似乎不存在區別，但是在具體的操作中，由于人們的慣例不同使得這兩種租賃形式會以不同的形式在在企業的財務報表中反映和展現，在這一過程中，由于經營租賃不需要將租金支付的義務與企業的資產負債掛鉤，因此能夠有效的推動企業的發展壯大，與此同時，也能夠進一步推動經營租賃形式的發展。然而新的征求意見稿下達之后使得經營租賃的這一優勢不復存在，為我國正在蓬勃發展的經營租賃業帶來極大的困難與阻礙。[1]

（二）對承租企業管理決策的影響

企業租賃的房地產、交通工具和辦公設備等，幾乎企業所有的租賃資產都會受到新租賃會計準則的影響，尤其是租賃業務比較大的公司。與此同時，這些具有較大租賃業務公司的財務管理決策也會因此產生一定的影響。主要表現在，企業的租賃購買決策的制定、融資決策與成本費用控制決策的制定與下達這三大方面上。

（三）對租賃業務監管的影響

作為融資租賃行業發展的重要支柱，法律、監管、會計準則與稅收等的穩定與健全都能夠有效的促進融資租賃行業的進一步發展與壯大。然而國際租賃會計準則的變化，在很大程度上會對我國租賃業務的法律、監管與會計準則和稅收等方面造成影響，從而導致融資租賃業發展的艱難。首先，國際租賃準則的變化對我國相關法律的影響。我國的《合同法》明確的對租賃與融資租賃兩種業務形式進行了規定，而新租賃準則的頒布將使得這兩種業務形式不再有區分，從而會在很大程度上加大租賃行業的監管難度。其次，在監管方面，我國一貫的做法是，融資租賃行業中，企業要想營業，就必須到相關的銀監會與商務部去辦理營業執照，而經營租賃企業要想營業則不需要如此。而在租賃準則進行修改后，經營租賃企業的準入機制將怎樣發展成為了我國監管體制中需要深思的問題。而在稅收方面，我國的《稅法》中有這樣的規定：獲取正常營業資格的融資租賃企業，無論其租賃所有權轉移與否，都需要按照扣除其融資成本后的租賃收入來計收營業稅，而經營租賃企業的租賃所有權沒有轉移，則往往是按照銷售的貨物來計收增值稅。[2]而在新的租賃準出臺后，經營租賃企業的稅款收取形式則會發生進一步的改變。

二、租賃會計準則新變化的社會評價

（一）企業對租賃會計準則新變化的評價

租賃準則的修訂遭到了有關企業的反對。例如在現階段，一些大型的美國零售商、設備租賃企業等商業利益集團正在努力阻止和抗議新租賃準則的修訂和施行，這些團體利益集團認為，新租賃準則的出臺，在很大程度上會對企業的借貸行為產生不良的影響，束縛或阻礙其借貸行為。新租賃準則的施行會為融資租賃企業的發展造成一定的影響；而就經營租賃企業來說，新租賃準則的修訂與施行，帶給其的將是無可挽回的致命性打擊。與承租企業將為新準則付出高額的融資代價相比，對于租賃企業，新準則的打擊可謂是有致命性質的。例如，經營租賃企業的經營范圍會因此急劇緊縮，并且就征求意見稿中的規定來看：租賃期末轉移所有權或者合同中有優惠購買條款，該項交易應當按照銷售處理。而這樣一來，就會致使之前很多的租賃業務不復存在，對于租賃行業來說，這無疑是斷絕了它們的客戶來源，企業將再無發展的空間。因此，許多租賃企業希望“租賃期末轉移所有權或者優惠購買轉移權按照銷售處理”這一規定最好不要在新的租賃準則中出現。

（二）租賃行業協會對租賃會計準則新變化的評價

美國設備融資租賃協會針對征求意見稿給出了自己的意見，認為租賃準則的修訂會在很多方面為承租人帶來不利的影響，例如新租賃準則的施行在很大程度上會增加承租人的負債，從而影響承租人的資產負債表，對租賃合同的正常執行產生不良的影響；而且也會為承租人帶來過度資本化的問題，除此之外，承租人還會因為新租賃準則的施行產生經營成本增加，利潤率降低的負面影響。而這一系列影響都會對租賃企業的發展與承租人經濟利益的獲得產生不利。而歐洲的租賃協認為租賃會計準則的修改過于復雜化，會極大增加企業會計處理的難度、進而增加企業會計核算的成本。

（三）專家對租賃會計準則新變化的評價

相比于企業和租賃行業協會這些實務界的反饋，專家學者所代表的理論界是比較認同租賃會計準則的修訂的。有學者認為，租賃會計準則從長期來看是必須要修改的。[3]

本文主要對新租賃會計準則的影響及社會各界對新租賃會計準則的評價進行了分析與研究，希望能夠有效的促進租賃行業的正常健康發展。

參考文獻：

[1] 唐紅娟.我國租賃會計準則面臨新挑戰——基于IASB/FASB租賃會計準則征求意見稿的分析[J].財會月刊，2011（7）：25-26.

[2] 范宇峰.租賃準則新變化對航空運輸業的影響分析——以我國東方航空公司為例[J].財會通訊，2012（6）：31-33.

[3] 李 剛，陳利軍，陳 倩，張人驥.經營租賃的真實動機一基于東方航空公司的案例研究[J].管理世界，2009（5）：121-134.

[責任編輯：龐 林]