租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題研究

趙宣卜

摘要：作為特殊行業(yè)與特殊業(yè)務(wù)中通行的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)規(guī)范，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則也是各企業(yè)進(jìn)行融資與資產(chǎn)管理的一種重要手段，然而現(xiàn)行的租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻存在著許多缺陷與不足，本文將主要對(duì)租賃會(huì)計(jì)的準(zhǔn)則問題進(jìn)行分析與研究。

關(guān)鍵詞：租賃會(huì)計(jì)；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；問題研究

中圖分類號(hào)：F230 文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A

文章編號(hào)：1005-913X（2014）10-0169-01

隨著我國(guó)現(xiàn)代租賃企業(yè)的不斷發(fā)展，人們對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的研究也越來(lái)越深入，許多租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)問題被發(fā)現(xiàn)和支出，極大影響著這一行業(yè)的正常發(fā)展。本文將對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中存在的問題進(jìn)行分析與研究，以期能進(jìn)一步規(guī)范租賃會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

一、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化的影響

（一） 對(duì)租賃行業(yè)的影響

租賃是指承租人通過支付一定的租金而取得資產(chǎn)使用權(quán)的行為，是以融物為形式的另一種融資渠道。而會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿中卻規(guī)定，當(dāng)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)租賃經(jīng)過資本化過程后，其較融資租賃的優(yōu)勢(shì)將不再存在，而這一規(guī)定的實(shí)行在很大程度上會(huì)成為租賃行業(yè)進(jìn)一步發(fā)展的沉重打擊。從經(jīng)營(yíng)租賃與融資租賃兩者的理論本質(zhì)上來(lái)看，這兩者之間似乎不存在區(qū)別，但是在具體的操作中，由于人們的慣例不同使得這兩種租賃形式會(huì)以不同的形式在在企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)表中反映和展現(xiàn)，在這一過程中，由于經(jīng)營(yíng)租賃不需要將租金支付的義務(wù)與企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債掛鉤，因此能夠有效的推動(dòng)企業(yè)的發(fā)展壯大，與此同時(shí)，也能夠進(jìn)一步推動(dòng)經(jīng)營(yíng)租賃形式的發(fā)展。然而新的征求意見稿下達(dá)之后使得經(jīng)營(yíng)租賃的這一優(yōu)勢(shì)不復(fù)存在，為我國(guó)正在蓬勃發(fā)展的經(jīng)營(yíng)租賃業(yè)帶來(lái)極大的困難與阻礙。[1]

（二）對(duì)承租企業(yè)管理決策的影響

企業(yè)租賃的房地產(chǎn)、交通工具和辦公設(shè)備等，幾乎企業(yè)所有的租賃資產(chǎn)都會(huì)受到新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響，尤其是租賃業(yè)務(wù)比較大的公司。與此同時(shí)，這些具有較大租賃業(yè)務(wù)公司的財(cái)務(wù)管理決策也會(huì)因此產(chǎn)生一定的影響。主要表現(xiàn)在，企業(yè)的租賃購(gòu)買決策的制定、融資決策與成本費(fèi)用控制決策的制定與下達(dá)這三大方面上。

（三）對(duì)租賃業(yè)務(wù)監(jiān)管的影響

作為融資租賃行業(yè)發(fā)展的重要支柱，法律、監(jiān)管、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與稅收等的穩(wěn)定與健全都能夠有效的促進(jìn)融資租賃行業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展與壯大。然而國(guó)際租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的變化，在很大程度上會(huì)對(duì)我國(guó)租賃業(yè)務(wù)的法律、監(jiān)管與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和稅收等方面造成影響，從而導(dǎo)致融資租賃業(yè)發(fā)展的艱難。首先，國(guó)際租賃準(zhǔn)則的變化對(duì)我國(guó)相關(guān)法律的影響。我國(guó)的《合同法》明確的對(duì)租賃與融資租賃兩種業(yè)務(wù)形式進(jìn)行了規(guī)定，而新租賃準(zhǔn)則的頒布將使得這兩種業(yè)務(wù)形式不再有區(qū)分，從而會(huì)在很大程度上加大租賃行業(yè)的監(jiān)管難度。其次，在監(jiān)管方面，我國(guó)一貫的做法是，融資租賃行業(yè)中，企業(yè)要想營(yíng)業(yè)，就必須到相關(guān)的銀監(jiān)會(huì)與商務(wù)部去辦理營(yíng)業(yè)執(zhí)照，而經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)要想營(yíng)業(yè)則不需要如此。而在租賃準(zhǔn)則進(jìn)行修改后，經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)的準(zhǔn)入機(jī)制將怎樣發(fā)展成為了我國(guó)監(jiān)管體制中需要深思的問題。而在稅收方面，我國(guó)的《稅法》中有這樣的規(guī)定：獲取正常營(yíng)業(yè)資格的融資租賃企業(yè)，無(wú)論其租賃所有權(quán)轉(zhuǎn)移與否，都需要按照扣除其融資成本后的租賃收入來(lái)計(jì)收營(yíng)業(yè)稅，而經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)的租賃所有權(quán)沒有轉(zhuǎn)移，則往往是按照銷售的貨物來(lái)計(jì)收增值稅。[2]而在新的租賃準(zhǔn)出臺(tái)后，經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)的稅款收取形式則會(huì)發(fā)生進(jìn)一步的改變。

二、租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化的社會(huì)評(píng)價(jià)

（一）企業(yè)對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化的評(píng)價(jià)

租賃準(zhǔn)則的修訂遭到了有關(guān)企業(yè)的反對(duì)。例如在現(xiàn)階段，一些大型的美國(guó)零售商、設(shè)備租賃企業(yè)等商業(yè)利益集團(tuán)正在努力阻止和抗議新租賃準(zhǔn)則的修訂和施行，這些團(tuán)體利益集團(tuán)認(rèn)為，新租賃準(zhǔn)則的出臺(tái)，在很大程度上會(huì)對(duì)企業(yè)的借貸行為產(chǎn)生不良的影響，束縛或阻礙其借貸行為。新租賃準(zhǔn)則的施行會(huì)為融資租賃企業(yè)的發(fā)展造成一定的影響；而就經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)來(lái)說(shuō)，新租賃準(zhǔn)則的修訂與施行，帶給其的將是無(wú)可挽回的致命性打擊。與承租企業(yè)將為新準(zhǔn)則付出高額的融資代價(jià)相比，對(duì)于租賃企業(yè)，新準(zhǔn)則的打擊可謂是有致命性質(zhì)的。例如，經(jīng)營(yíng)租賃企業(yè)的經(jīng)營(yíng)范圍會(huì)因此急劇緊縮，并且就征求意見稿中的規(guī)定來(lái)看：租賃期末轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者合同中有優(yōu)惠購(gòu)買條款，該項(xiàng)交易應(yīng)當(dāng)按照銷售處理。而這樣一來(lái)，就會(huì)致使之前很多的租賃業(yè)務(wù)不復(fù)存在，對(duì)于租賃行業(yè)來(lái)說(shuō)，這無(wú)疑是斷絕了它們的客戶來(lái)源，企業(yè)將再無(wú)發(fā)展的空間。因此，許多租賃企業(yè)希望“租賃期末轉(zhuǎn)移所有權(quán)或者優(yōu)惠購(gòu)買轉(zhuǎn)移權(quán)按照銷售處理”這一規(guī)定最好不要在新的租賃準(zhǔn)則中出現(xiàn)。

（二）租賃行業(yè)協(xié)會(huì)對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化的評(píng)價(jià)

美國(guó)設(shè)備融資租賃協(xié)會(huì)針對(duì)征求意見稿給出了自己的意見，認(rèn)為租賃準(zhǔn)則的修訂會(huì)在很多方面為承租人帶來(lái)不利的影響，例如新租賃準(zhǔn)則的施行在很大程度上會(huì)增加承租人的負(fù)債，從而影響承租人的資產(chǎn)負(fù)債表，對(duì)租賃合同的正常執(zhí)行產(chǎn)生不良的影響；而且也會(huì)為承租人帶來(lái)過度資本化的問題，除此之外，承租人還會(huì)因?yàn)樾伦赓U準(zhǔn)則的施行產(chǎn)生經(jīng)營(yíng)成本增加，利潤(rùn)率降低的負(fù)面影響。而這一系列影響都會(huì)對(duì)租賃企業(yè)的發(fā)展與承租人經(jīng)濟(jì)利益的獲得產(chǎn)生不利。而歐洲的租賃協(xié)認(rèn)為租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修改過于復(fù)雜化，會(huì)極大增加企業(yè)會(huì)計(jì)處理的難度、進(jìn)而增加企業(yè)會(huì)計(jì)核算的成本。

（三）專家對(duì)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則新變化的評(píng)價(jià)

相比于企業(yè)和租賃行業(yè)協(xié)會(huì)這些實(shí)務(wù)界的反饋，專家學(xué)者所代表的理論界是比較認(rèn)同租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的修訂的。有學(xué)者認(rèn)為，租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從長(zhǎng)期來(lái)看是必須要修改的。[3]

本文主要對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的影響及社會(huì)各界對(duì)新租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的評(píng)價(jià)進(jìn)行了分析與研究，希望能夠有效的促進(jìn)租賃行業(yè)的正常健康發(fā)展。

參考文獻(xiàn)：

[1] 唐紅娟.我國(guó)租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則面臨新挑戰(zhàn)——基于IASB/FASB租賃會(huì)計(jì)準(zhǔn)則征求意見稿的分析[J].財(cái)會(huì)月刊，2011（7）：25-26.

[2] 范宇峰.租賃準(zhǔn)則新變化對(duì)航空運(yùn)輸業(yè)的影響分析——以我國(guó)東方航空公司為例[J].財(cái)會(huì)通訊，2012（6）：31-33.

[3] 李 剛，陳利軍，陳 倩，張人驥.經(jīng)營(yíng)租賃的真實(shí)動(dòng)機(jī)一基于東方航空公司的案例研究[J].管理世界，2009（5）：121-134.

[責(zé)任編輯：龐 林]