作業成本法在軍用飛機使用維修保障費用控制中的應用

摘要：文章針對軍用飛機使用維修保障費用難以控制，研究了作業成本法在其費用控制中應用的問題。利用作業成本法的基本原理，通過作業消耗資源，戰備完好性消耗作業的基本思想，給出使用維修保障階段的作業鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機為實例，計算了該型飛機使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機使用維修保障費用控制的應用是有效的。

關鍵詞：作業成本法；軍用飛機；使用維修保障；費用控制；作業鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業成本法用于軍用飛機基層級維修成本的控制與優化，為軍方決策提供有力支持。

2 作業成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業成本法的基本思想是：“作業消耗資源，產品消耗作業。”在維修成本的控制中，本文認為：“作業消耗資源，戰備完好性消耗作業。” 所謂作業就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰備完好性而進行的活動。作業的多少與作業動因直接相關。作業動因就是作業量變動的因素或變量，用它來衡量作業量。對應于單位作業的費用，稱為作業成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰備完好性所需的各個作業成本之和，而作業成本是作業消耗資源的數量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業成本計算數學模型：

假設在使用維修保障階段有n種作業，矩陣：

（1）

表示戰備完好性消耗作業的數量，矩陣：

（2）

表示單位作業消耗資源的數量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業成本法在使用維修保障成本控制中的應用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅動因素，它是引起成本發生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發的成本歸集點。在傳統成本法下按費用類型進行歸集，而作業成本法在費用類型下再按作業劃分為更明細的成本庫進行歸集。

3.1 劃分作業

使用維修保障所需的作業是很多的，而且每項作業還可進一步細分。在作業識別時，只需識別主要的作業，而將各類細小的作業加以歸類。作業篩選往往針對過程進行設問以尋求改善的可能。在確認作業時，要特別注意具有以下特征作業：資源昂貴、費用多的作業；對戰備完好性影響極大的作業。

3.2 歸集費用到同質成本庫

從作業鏈分析可以看出，構成軍用飛機使用維修保障的作業包括飛行、維護保養、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業的消耗成本最終匯集到戰備完好率的體現上。作業鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業進行責任成本的歸集，控制作業以控制成本。這不僅有利于正確劃分責任成本，評價業績，同時也找出了成本產生的真正根源，有利于從作業的水平上進行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應的單位成本作為分配標準，將各成本庫歸集的費用按各作業量進行分配，得出每一作業所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機、發動機的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數以及保障設備的使用次數，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數和保障設備的使用次數可以相應減少。

4 結語

作業成本法（ABC）及其相關理論一般應用在制造業，而在軍用飛機的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內的首次嘗試。同傳統的成本計算方法相比較，作業成本法不僅使結果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻

[1] 楊修發，朱啟明.成本會計管理學[M].北京：中國經濟出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現代飛機制造成本控制方法研究[J].航空學報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業成本法在民航業的應用研究[D].西南財經大學，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。

摘要：文章針對軍用飛機使用維修保障費用難以控制，研究了作業成本法在其費用控制中應用的問題。利用作業成本法的基本原理，通過作業消耗資源，戰備完好性消耗作業的基本思想，給出使用維修保障階段的作業鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機為實例，計算了該型飛機使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機使用維修保障費用控制的應用是有效的。

關鍵詞：作業成本法；軍用飛機；使用維修保障；費用控制；作業鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業成本法用于軍用飛機基層級維修成本的控制與優化，為軍方決策提供有力支持。

2 作業成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業成本法的基本思想是：“作業消耗資源，產品消耗作業。”在維修成本的控制中，本文認為：“作業消耗資源，戰備完好性消耗作業。” 所謂作業就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰備完好性而進行的活動。作業的多少與作業動因直接相關。作業動因就是作業量變動的因素或變量，用它來衡量作業量。對應于單位作業的費用，稱為作業成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰備完好性所需的各個作業成本之和，而作業成本是作業消耗資源的數量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業成本計算數學模型：

假設在使用維修保障階段有n種作業，矩陣：

（1）

表示戰備完好性消耗作業的數量，矩陣：

（2）

表示單位作業消耗資源的數量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業成本法在使用維修保障成本控制中的應用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅動因素，它是引起成本發生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發的成本歸集點。在傳統成本法下按費用類型進行歸集，而作業成本法在費用類型下再按作業劃分為更明細的成本庫進行歸集。

3.1 劃分作業

使用維修保障所需的作業是很多的，而且每項作業還可進一步細分。在作業識別時，只需識別主要的作業，而將各類細小的作業加以歸類。作業篩選往往針對過程進行設問以尋求改善的可能。在確認作業時，要特別注意具有以下特征作業：資源昂貴、費用多的作業；對戰備完好性影響極大的作業。

3.2 歸集費用到同質成本庫

從作業鏈分析可以看出，構成軍用飛機使用維修保障的作業包括飛行、維護保養、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業的消耗成本最終匯集到戰備完好率的體現上。作業鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業進行責任成本的歸集，控制作業以控制成本。這不僅有利于正確劃分責任成本，評價業績，同時也找出了成本產生的真正根源，有利于從作業的水平上進行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應的單位成本作為分配標準，將各成本庫歸集的費用按各作業量進行分配，得出每一作業所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機、發動機的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數以及保障設備的使用次數，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數和保障設備的使用次數可以相應減少。

4 結語

作業成本法（ABC）及其相關理論一般應用在制造業，而在軍用飛機的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內的首次嘗試。同傳統的成本計算方法相比較，作業成本法不僅使結果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻

[1] 楊修發，朱啟明.成本會計管理學[M].北京：中國經濟出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現代飛機制造成本控制方法研究[J].航空學報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業成本法在民航業的應用研究[D].西南財經大學，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。

摘要：文章針對軍用飛機使用維修保障費用難以控制，研究了作業成本法在其費用控制中應用的問題。利用作業成本法的基本原理，通過作業消耗資源，戰備完好性消耗作業的基本思想，給出使用維修保障階段的作業鏈，得到成本庫和成本動因。最后以某型飛機為實例，計算了該型飛機使用維修保障的總成本，分析了控制成本的途徑和方法。計算和分析表明，該方法在軍用飛機使用維修保障費用控制的應用是有效的。

關鍵詞：作業成本法；軍用飛機；使用維修保障；費用控制；作業鏈；成本庫

中圖分類號：F406 文獻標識碼：A 文章編號：1009-2374（2014）36-0055-02

1 概述

作業成本法（ABC，Activity-based Costing）起源于西方，其雛形為美國學者Cooper和Kaplan提出的成本計算方法。它是指以作業為核算對象，通過成本動因來確認和計量作業量，進而以作業量為基礎分配間接費用的成本計算方法。軍用飛機基層級維修成本長期以來并未受到軍方的關注，隨著維修費用的不斷攀升，這個問題必將成為制約戰斗力提升的瓶頸。本文首次嘗試將作業成本法用于軍用飛機基層級維修成本的控制與優化，為軍方決策提供有力支持。

2 作業成本法在使用維修保障成本控制中的基本原理

作業成本法的基本思想是：“作業消耗資源，產品消耗作業。”在維修成本的控制中，本文認為：“作業消耗資源，戰備完好性消耗作業。” 所謂作業就是在使用維修保障階段，軍方為獲得戰備完好性而進行的活動。作業的多少與作業動因直接相關。作業動因就是作業量變動的因素或變量，用它來衡量作業量。對應于單位作業的費用，稱為作業成本分配率。同樣，資源動因的費用，就是資源向作業的分配率。使用維修保障費用是在使用維修保障階段為獲得最高戰備完好性所需的各個作業成本之和，而作業成本是作業消耗資源的數量與單位資源費用之積，因此可以得到在使用維修保障階段的作業成本計算數學模型：

假設在使用維修保障階段有n種作業，矩陣：

（1）

表示戰備完好性消耗作業的數量，矩陣：

（2）

表示單位作業消耗資源的數量，矩陣，表示單位資源的費用，由此可以得到使用維修保障階段的總費用為：

（3）

3 作業成本法在使用維修保障成本控制中的應用步驟和方法

首先介紹一下成本動因和成本庫的基本概念。成本動因（cost drive）是指成本的驅動因素，它是引起成本發生或變動的原因。按其對客戶價值的影響分為積極成本動因和消極成本動因。成本庫（cost pool）是指成本動因所引發的成本歸集點。在傳統成本法下按費用類型進行歸集，而作業成本法在費用類型下再按作業劃分為更明細的成本庫進行歸集。

3.1 劃分作業

使用維修保障所需的作業是很多的，而且每項作業還可進一步細分。在作業識別時，只需識別主要的作業，而將各類細小的作業加以歸類。作業篩選往往針對過程進行設問以尋求改善的可能。在確認作業時，要特別注意具有以下特征作業：資源昂貴、費用多的作業；對戰備完好性影響極大的作業。

3.2 歸集費用到同質成本庫

從作業鏈分析可以看出，構成軍用飛機使用維修保障的作業包括飛行、維護保養、排故、特定檢查、周期性檢查以及定期檢查。所有作業的消耗成本最終匯集到戰備完好率的體現上。作業鏈同時也是另一條成本鏈，在操作中按作業進行責任成本的歸集，控制作業以控制成本。這不僅有利于正確劃分責任成本，評價業績，同時也找出了成本產生的真正根源，有利于從作業的水平上進行有效的成本控制。

3.3 計算總成本

各成本動因所對應的單位成本作為分配標準，將各成本庫歸集的費用按各作業量進行分配，得出每一作業所耗用的成本，加總后則是使用維修保障階段用的總成本。

在表1的計算中，可以明顯看出對總成本影響最大的是飛機、發動機的折舊費用以及更換航材備件費用。尋找對成本影響最大的成本動因是飛行小時、故障件數以及保障設備的使用次數，而上述三種成本動因飛行小時是必須要保證的。對于降低成本而言，故障件數和保障設備的使用次數可以相應減少。

4 結語

作業成本法（ABC）及其相關理論一般應用在制造業，而在軍用飛機的使用維修保障階段運用ABC法來計算成本是國內的首次嘗試。同傳統的成本計算方法相比較，作業成本法不僅使結果的可信度得到了提高，而且也提供了更多的成本信息，更加有利于軍方對使用維修保障費用的控制與決策。

參考文獻

[1] 楊修發，朱啟明.成本會計管理學[M].北京：中國經濟出版社，1996.

[2] 魏法杰，張人千，王丹.現代飛機制造成本控制方法研究[J].航空學報，2000，21（1）.

[3] Bromwich M.Activity Based Costing Systems and Incremental Costs[J].Management Accounting Reserch，1999，10（1）.

[4] 呂建敏.作業成本法在民航業的應用研究[D].西南財經大學，1999.

作者簡介：金言（1981-），男，湖北天門人，海裝重慶局會計師，研究方向：裝備審價。