收取關聯方未扣除的利息是否應調減應納稅所得額

收取關聯方未扣除的利息是否應調減應納稅所得額

問：一般來說，關聯交易因不符合市場獨立交易原則而應當進行納稅調整。2013年我公司將資金借與子公司使用，因關聯債資比例超過了規定的標準比例，子公司支付我公司的部分利息費用被主管稅務機關調增應納稅所得額。請問，被投資企業調增應納稅所得額，我公司是否應當相應調減應納稅所得額？

天運公司 王定平

答：根據《國家稅務總局關于印發〈特別納稅調整實施辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2009〕2號）第九十八條的規定，關聯交易一方被實施轉讓定價調查調整的，應允許另一方做相應調整，以消除雙重征稅。但為防止企業通過加大借貸款（債權性投資）而減少股份性投資（權益性投資）比例的方式增加稅前扣除，逃避國家稅收，《財政部、國家稅務總局關于企業關聯方利息支出稅前扣除標準有關稅收政策問題的通知》（財稅〔2008〕121號）確定了關聯債資比例，對超過規定的關聯債資比例的利息費用不允許在被投資企業進行稅前扣除。財稅〔2008〕121號文規定：“企業自關聯方取得的不符合規定的利息收入應按照有關規定繳納企業所得稅?！边@里說的不符合規定的利息收入，包括借款方不得扣除的利息支出，以及超過同期銀行貸款利率的金額。所以，被投資企業雖然不允許稅前扣除，但作為你公司取得的利息收入仍然應當并入應納稅所得計算繳納企業所得稅。它和關聯企業的其他內部交易的納稅調整有著根本的不同，其調整的目的是為了防止企業弱化資本進而逃避稅收，如果也允許另一方調減應納稅所得，相應就沒有達到稅法的預期目的。

楊芳