9．企業注冊地點發生變更是否需要進行稅收清算

9．企業注冊地點發生變更是否需要進行稅收清算

問：本公司位于市區內，現在準備搬遷到縣區，除了生產經營地點發生變化之外，其他均不發生變化。按照《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，我公司的這種情況屬于企業法律形式的簡單改變，可直接變更稅務登記，那么這是否意味著我公司可以不辦理企業所得稅清算，而只辦理稅務登記變更手續即可？

社光科技有限公司 萬斌

答：稅收清算應當區分注銷稅收清算與企業所得稅清算。根據《中華人民共和國稅收征收管理法實施細則》（中華人民共和國國務院令第362號，以下簡稱《稅收征管法實施細則》）第十五條規定：“納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當在向工商行政管理機關或者其他機關申請辦理變更或者注銷登記前或者住所、經營地點變動前，向原稅務登記機關申報辦理注銷稅務登記，并在30日內向遷達地稅務機關申報辦理稅務登記。”以及第十六條規定：“納稅人在辦理注銷稅務登記前，應當向稅務機關結清應納稅款、滯納金、罰款，繳銷發票、稅務登記證件和其他稅務證件。”《稅務登記管理辦法》（國家稅務總局令2003年第7號）第二十九條、第三十一條重申了上述規定。但在企業所得稅上，根據《財政部、國家稅務總局關于企業重組業務企業所得稅處理若干問題的通知》（財稅〔2009〕59號）的規定，企業法律形式改變，是指企業注冊名稱、住所以及企業組織形式等的簡單改變，屬于企業重組業務范圍。但是，如果企業既涉及到企業法律形式改變，又涉及到債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的，則按照有關債務重組、股權收購、資產收購、合并、分立的進行企業所得稅處理，而不再作為企業法律形式改變處理。財稅〔2009〕59號文規定：“在一般情況下，企業由法人轉變為個人獨資企業、合伙企業等非法人組織，或將登記注冊地轉移至中華人民共和國境外（包括港澳臺地區），應視同企業進行清算、分配，股東重新投資成立新企業，企業的全部資產以及股東投資的計稅基礎均應以公允價值為基礎確定。不過，如果企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記，除另有規定外，有關企業所得稅納稅事項（包括虧損結轉、稅收優惠等權益和義務）由變更后企業承繼，但因住所發生變化而不符合稅收優惠條件的除外”。

由此可見，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當辦理注銷手續。因為涉及到不同稅務管理機關，并且因“分灶吃飯”的財政體制，所以遷出地稅務機關應當對其相關稅收進行稅收清算。但在企業所得稅上，財稅〔2009〕59號文“企業發生其他法律形式簡單改變的，可直接變更稅務登記”的表述存在瑕疵，納稅人因住所、經營地點變動，涉及改變稅務登記機關的，應當視同變更稅務登記進行企業所得稅處理，即不按可變現價值或交易價格，確認資產轉讓所得或損失，同時也不確認債權清理、債務清償的所得或損失。

諸旭蘭