6．按收入定率征收所得稅的企業可享受哪些稅收優惠政策

6．按收入定率征收所得稅的企業可享受哪些稅收優惠政策

問：按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條的規定，采用按收入定率（應稅所得率）方式核定征收企業所得稅的納稅人，應納所得稅額計算公式為：應納所得稅額＝應納稅所得額×適用稅率，其中：應納稅所得額＝應稅收入額×應稅所得率。同時，按照《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅匯算清繳管理辦法〉的通知》（國稅發〔2009〕79號）第三條的規定，凡在納稅年度內從事生產、經營（包括試生產、試經營），或在納稅年度中間終止經營活動的納稅人，無論是否在減稅、免稅期間，也無論盈利或虧損，均應按照企業所得稅法及其實施條例和本辦法的有關規定進行企業所得稅匯算清繳。實行核定定額征收企業所得稅的納稅人，不進行匯算清繳。也就是說，除實行核定定額征收企業所得稅的納稅人以外，實行查賬和定率征收企業所得稅的納稅人在年度終了后都需要對全年的應納所得稅進行匯算清繳，匯算就意味著對全年的預繳情況進行重新計算，多退少補。請問，在匯算過程中實行按收入定率征收所得稅的企業可享受哪些稅收優惠政策？

河北省張家口市菁華農開公司 魏忠才

答：按照《國家稅務總局關于企業所得稅核定征收若干問題的通知》（國稅函〔2009〕377號）第二條的規定，《國家稅務總局關于印發〈企業所得稅征收辦法（試行）〉的通知》（國稅發〔2008〕30號）第六條中的“應稅收入額”等于收入總額減去不征稅收入和免稅收入后的余額，用公式表示為：應稅收入額＝收入總額-不征稅收入-免稅收入，其中，收入總額為企業以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。即：實行按收入定率征收所得稅的企業可享受從收入總額中減除不征稅收入和免稅收入優惠政策。具體項目為：

一、不征稅收入

按照《中華人民共和國企業所得稅法》（中華人民共和國主席令第63號，以下簡稱《企業所得稅法》）第七條及《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》（中華人民共和國國務院令第512號）第二十六條的規定，收入總額中的不征稅收入包括財政撥款、依法收取并納入財政管理的行政事業性收費和政府性基金以及國務院規定的其他不征稅收入三部分。其中：“財政撥款”是指各級人民政府對納入預算管理的事業單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院和國務院財政、稅務主管部門另有規定的除外；“行政事業性收費”是指依照法律法規等有關規定，按照國務院規定程序批準，在實施社會公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務過程中，向特定對象收取并納入財政管理的費用；“政府性基金”是指企業依照法律、行政法規等有關規定，代政府收取的具有專項用途的財政資金；“國務院規定的其他不征稅收入”是指企業取得的，由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金。

同時，如果上述的行政事業性收費和政府性基金是企業在生產經營過程中依法為政府財政部門代收的款項，依照《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第50號）第十二條、《中華人民共和國營業稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第52號）第十三條以及《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》（財政部、國家稅務總局令第51號）第十四條的規定，依法收取并納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金應當同時符合三個條件：一是由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業性收費；二是收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據；三是所收款項全額上繳財政。

對于企業取得的由國務院財政、稅務主管部門規定專項用途并經國務院批準的財政性資金，依照《財政部、國家稅務總局關于專項用途財政性資金企業所得稅處理問題的通知》（財稅〔2011〕70號）的規定，也必須同時具備三個條件：一是企業能夠提供規定資金專項用途的資金撥付文件；二是財政部門或其他撥付資金的政府部門對該資金有專門的資金管理辦法或具體管理要求；三是企業對該資金以及以該資金發生的支出單獨進行核算。

可見，企業對收取或者取得的上述行政事業性收費、政府性基金、具有專項用途的財政性資金，必須同時具備相應的三個條件，否則，就不能從收入總額中減除，應依法繳納企業所得稅。

二、免稅收入

依照《國家稅務總局〈中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表等報表的公告〉》（國家稅務總局公告2011年第64號）的規定，中華人民共和國企業所得稅月（季）度和年度納稅申報表（B類）第3行“免稅收入”：填報納稅人計入利潤總額但屬于稅收規定免稅的收入或收益。按照《企業所得稅法》的規定，“免稅收入”應當包括：

（1）第二十六條規定的免稅收入，包括：國債利息收入；符合條件的居民企業之間的股息、紅利等權益性投資收益；在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯系的股息、紅利等權益性投資收益；符合條件的非營利組織的收入。

（2）第二十七條規定的可以免征、減征企業所得稅的所得，包括：從事農、林、牧、漁業項目的所得；從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經營的所得；從事符合條件的環境保護、節能節水項目的所得；符合條件的技術轉讓所得；《企業所得稅法》第三條第三款規定的非居民企業的相關所得。

（3）第二十九條規定的民族自治地方的自治機關對本民族自治地方的企業應繳納的企業所得稅中屬于地方分享的部分決定減征或者免征的數額。

三、特殊規定

按照國稅函〔2009〕377號文、國稅發〔2008〕30號文的規定，不適用該核定征收辦法的“特定納稅人”包括六種：一是享受《企業所得稅法》及其實施條例和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策的企業（不包括僅享受《企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的企業）；二是匯總納稅企業；三是上市公司；四是銀行、信用社、小額貸款公司、保險公司、證券公司、期貨公司、信托投資公司、金融資產管理公司、融資租賃公司、擔保公司、財務公司、典當公司等金融企業；五是會計、審計、資產評估、稅務、房地產估價、土地估價、工程造價、律師、價格鑒證、公證機構、基層法律服務機構、專利代理、商標代理以及其他經濟鑒證類社會中介機構；六是國家稅務總局規定的其他企業。

綜上所述，實行按收入定率征收所得稅的企業，在享受《企業所得稅法》第二十六條規定免稅收入優惠政策的同時，再享受《企業所得稅法》及其《實施條例》和國務院規定的一項或幾項企業所得稅優惠政策時，說明其已不適用按收入定率征收所得稅，應改成核實征收，否則，除《企業所得稅法》第二十六條的免稅收入外，其他優惠政策都不能享受。

國平