籌建期間虧損彌補年限如何確定

籌建期間虧損彌補年限如何確定

問：我公司于2008年開始籌建旅游開發項目，籌建當年發生開辦費400余萬元，本公司按照新會計準則的規定，對籌建期間所發生的開辦費直接計入了發生當期的管理費用，由于籌建期比較長，由此形成賬面累計虧損1400余萬元。公司于2012年6月正式投入生產運營，2014年才開始盈利。按照企業所得稅法的規定，納稅人發生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補；下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續彌補，但是延續彌補期最長不得超過五年。請問，對籌建當年即2008年截至2014年已超過了5年，對2008年度發生的虧損是否允許在2014年度彌補？

紫薇島旅游開發有限公司 朱軍

答：根據《國家稅務總局關于貫徹落實企業所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）的規定，企業自開始生產經營的年度，為開始計算企業損益的年度。企業從事生產經營之前進行籌辦活動期間發生籌辦費用支出，不得計算為當期的虧損，應按照《國家稅務總局關于企業所得稅若干稅務事項銜接問題的通知》（國稅函〔20 09〕98號）第九條的規定執行，即新稅法中開（籌）辦費未明確列作長期待攤費用，企業可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理，但一經選定，不得改變。企業所得稅如此規定，遵循了原《企業會計制度》的規定，籌建期間企業發生的開辦費先在“長期待攤費用”中歸集，待企業開始生產經營當月起一次計入開始生產經營當月的損益，兼顧了企業的利益。由于很多大型基礎設施建造企業，其建設期很長，對執行《企業會計準則》的企業，如果從建設就開始計算虧損年度，當企業完工后，其中的第一年或第二年虧損就超過了5年虧損彌補期限，這樣就沒有享受到稅法的抵免虧損政策，對企業這種長期投資是不利的，同時也是不公平的，而這種長期投資一般來說是投資大、回收期長、收益低的基礎設施較多。所以，對你公司籌建期間的虧損彌補年度應當從你公司正式生產經營即2013年起算。需要說明的是：納稅人在一個納稅年度的中間開業，或由于合并、關閉等原因經營期不足一年的，以其實際經營期作為一個納稅年度。所以，對你公司2008年的虧損仍然是可以在2014年度進行彌補。

另外，你公司累計發生的開辦費1400余萬元可以在開始經營之日的當年一次性扣除，也可以按照新稅法有關長期待攤費用的處理規定處理（不低于3年），但一經選定，不得改變。如果選擇一次性扣除也就意味著2012年除當年形成的虧損外，還應當包括籌建期間的虧損1400余萬元，準予在5年內彌補；如果選擇長期待攤費用處理，也就意味著籌建期間發生的開辦費在3年內均勻計入各年度稅前扣除，對各年度形成的虧損按順序遞延到以后5年內彌補。你公司可以根據自身經營狀況合理確定。最后需要說明的是，籌建期間的虧損彌補并非是按照公司賬面實際的虧損進行彌補，期間發生的開辦費是否允許稅前扣除仍然須遵循企業所得稅政策的規定。

蔡影