7.城鎮土地使用稅的納稅人是如何界定的

7.城鎮土地使用稅的納稅人是如何界定的

問：我公司是一家中外合資企業，外商股份占49%，中方股份占51%，我公司所使用的土地是否應當繳納城鎮土地使用稅？

上海力城房地產開發有限公司 金明

答：我國現行的城鎮土地使用稅的基本規范，是2006年12月31日修改通過的《中華人民共和國城鎮土地使用稅暫行條例》（國務院令第483號，以下簡稱《城鎮土地使用稅暫行條例》）。《城鎮土地使用稅暫行條例》第二條規定：“在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人，為城鎮土地使用稅（以下簡稱土地使用稅）的納稅人，應當依照本條例的規定繳納土地使用稅。前款所稱單位，包括國有企業、集體企業、私營企業、股份制企業、外商投資企業、外國企業以及其他企業和事業單位、社會團體、國家機關、軍隊以及其他單位；所稱個人，包括個體工商戶以及其他個人”。

城鎮土地使用稅的納稅人通常包括以下幾類：

1.擁有土地使用權的單位和個人。

2.擁有土地使用權的單位和個人不在土地所在地的，其土地的實際使用人和代管人為納稅人。

3.土地使用權未確定或權屬糾紛未解決的，其實際使用人為納稅人。

4.土地使用權共有的，共有各方都是納稅人，由共有各方分別納稅。

在2008年12月31日之前，外商投資企業、外國企業執行的是《中華人民共和國城市房地產稅暫行條例》（政財字〔1951〕133號，以下簡稱《城市房地產稅暫行條例》），2008年12月31日國務院發布的《關于廢止〈城市房地產稅暫行條例〉、〈長江干線航道養護費征收辦法〉、〈內河航道養護費征收和使用辦法〉的規定》（國務院令第546號）規定：“1951年8月8日政務院公布的《城市房地產稅暫行條例》自2009年1月1日起廢止。自2009年1月1日起，外商投資企業、外國企業和組織以及外籍個人，依照《中華人民共和國房產稅暫行條例》（國發〔1986〕90號）繳納房產稅”。

所以，你所在的公司自2009年1月1日起應當按照新修訂的《城鎮土地使用稅暫行條例》繳納城鎮土地使用稅。

由于你沒有說明你公司所使用的土地是國有土地還是集體土地，抑或是你公司所使用的土地是租用的農村集體土地，因此這里需要提示的是《城鎮土地使用稅暫行條例》第二條規定的“在城市、縣城、建制鎮、工礦區范圍內使用土地的單位和個人”為土地使用稅的納稅人，根據《財政部、國家稅務總局關于集體土地城鎮土地使用稅有關政策的通知》（財稅〔2006〕56號）的規定，自2006年5月1日起，在城鎮土地使用稅征稅范圍內實際使用應稅集體所有建設用地，但未辦理土地使用權流轉手續的，由實際使用集體土地的單位和個人按規定繳納城鎮土地使用稅。該通知已經將城鎮土地使用稅的征稅范圍擴大到集體建設用地，因此，你公司應當繳納城鎮土地使用稅。

劉玉章