6.小微企業享受免稅優惠應當注意哪些事項

6.小微企業享受免稅優惠應當注意哪些事項

問：我們是一家加工鏡片的小型工廠，自去年8月開始享受對小微企業免征增值稅的稅收優惠，但是上個月一個購貨廠家要求我們對之前幾個月銷售給他們的貨物一起開具發票，結果在申報增值稅的時候，稅務人員說我們當月銷售額已經超過兩萬元的起征點了，要求對全額收入征收增值稅。由于我們不知道如何準確把握免稅優惠，結果給工廠造成了很大的經濟損失。請問，小微企業享受免稅優惠應當注意哪些事項？

南陽市金威鏡片加工廠 龔麗

答：根據《財政部、國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅的通知》（財稅〔2013〕52號，以下簡稱《通知》）和《國家稅務總局關于暫免征收部分小微企業增值稅和營業稅政策有關問題的公告》（國家稅務總局公告2013年第49號，以下簡稱《公告》）的規定，自2013年8月1日起，對屬于增值稅小規模納稅人的企業或非企業性單位月銷售額或者月營業額不超過20000元（按季納稅60000元）的暫免征收增值稅或者營業稅。

這項政策旨在鼓勵、支持小微企業的發展，小微企業應當抓住這個利好政策，充分享受這項稅收政策帶來的優惠。但是這項稅收優惠政策并非適用于所有的小微企業，該項優惠政策僅適用于銷售額或營業額沒有達到規定起征點的小微企業。也就是說，小微企業能否享受免稅優惠，主要是看銷售額或營業額是否超過規定的起征點。因此，小微企業要想順利享受免稅的優惠，就需要圍繞銷售額或營業額進行正確的籌劃。

一、不要累積開具發票，避免開票當月收入超過起征點

小微企業除了對不固定客戶有零星業務之外，還有一些業務是對準固定客戶發生的，這些固定客戶雖然是經常發生業務，但是往往由于發生金額小，逐筆開票就顯得費事，因此企業一般就采取累積一定時期的業務之后再匯總開具發票。這樣操作不僅違反稅法對收入確認時間和開票時限的規定，而且很容易造成匯總開票當月的收入猛然增高，很可能使當月的銷售額或營業額超過起征點，致使無法享受免稅的優惠。

因此小微企業一定不要累積開具發票，而要對符合收入確認條件的業務，依法及時開具發票，這樣就可以使企業實現的收入在各月份之間更加均衡，就可以盡量避免匯總開票的當月收入超過規定的起征點而造成無法享受免稅的優惠。

二、盡量爭取按季申報納稅，避免由于收入不均衡而造成某些月份收入超過起征點

根據《通知》和《公告》的有關規定，企業或非企業性單位月銷售額或營業額在20000元以下（含20000元，下同）就可以實行免征增值稅或營業稅；另外以1個季度為納稅期限的，如果季度銷售額或營業額不超過60000元（含60000元，下同）也能夠暫免征收增值稅或營業稅。對于收入不均衡的小微企業，為了避免由于月份之間收入忽高忽低，致使某些月份超過20000元的起征點，造成一些月份無法享受免稅的優惠，就應當積極向主管稅務機關申請以1個季度為納稅期限，這樣就可以達到均衡收入的效果，即使某個月的銷售額或營業額超過20000元，只要1個季度內匯總銷售額或營業額不超過60000元，企業就仍然是符合稅收優惠的條件。

只是在營業稅問題上，根據現行的《中華人民共和國營業稅暫行條例》（國務院令2008年第540號）及其實施細則的有關規定，除了規定銀行、財務公司、信托投資公司、信用社、外國企業常駐代表機構的納稅期限為1個季度之外，其它企業的納稅期限最高為一個月。而上述能夠以一個季度為納稅期限的企業很難成為小微企業，因此真正的小微企業在營業稅上幾乎無法通過延展納稅期限而進行籌劃。

但是在增值稅問題上，根據增值稅暫行條例及其實施細則和交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點實施辦法的有關規定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度，以1個季度為納稅期限的規定僅適用于增值稅小規模納稅人。而《通知》和《公告》中規定免稅優惠對象就是針對屬于增值稅小規模納稅人的小微企業，因此屬于增值稅小規模納稅人的小微企業就應當積極向主管稅務機關申請、爭取以1個季度為納稅期限，按照這種籌劃方法就可以盡量避免由于各月收入不均衡而導致某些超過起征點的月份無法享受免征增值稅的風險。

三、當期銷售額或營業額如果已經接近起征點，再發生業務應作權衡取舍

根據《通知》和《公告》的規定精神，月銷售額或者月營業額不超過20000元（按季納稅60000元）的暫免征收增值稅或者營業稅。小微企業只要超過規定的起征點，無論超過的金額是多少，都將全額征收增值稅或者營業稅。

起征點對于小微企業來說是一個非常關鍵的節點，涉及到對起征點之內的收入是否征稅的問題，這對企業的利益影響很大。例如：以一個月為納稅期限的小微企業，如果當月銷售額是20000元，那么企業就不用繳納增值稅；而如果當月銷售額是20001元，那么就要繳納600.03元的增值稅，雖然收入僅僅增加了1元，但是卻要付出600.03元的增值稅，這對于小微企業來說肯定是得不償失。由此可以看出，在臨近起征點的情況下，企業再增加營業收入未必就有利可圖。

因此，小微企業如果當期的銷售額或者營業額已經接近起征點的時候，對于當期還能夠繼續發生的業務就應當首先權衡利弊得失，然后再作決定是否真要實際成交這些業務。如果后續發生業務能夠增加的利潤大于將要增加的稅金，那么企業就不必拘泥于起征點的制約，而應該放手做好后續的業務；如果后續發生業務能夠增加的利潤小于將要增加的稅金，企業即使做成后續的業務也是無利可圖、得不償失，那么企業就應當果斷放棄在當期成交這些業務，或者將這些業務推遲到下一個時期再實際發生，這樣對企業更有利。

四、準確劃分并分別核算兩個人所得稅種的收入，避免彼消此漲而造成超過起征點。

小微企業如果兼營增值稅和營業稅的項目，按照《公告》的規定，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額或者月營業額不超過20000元（按季納稅60000元）的暫免征收增值稅或者營業稅。但是小微企業的經營管理人員在會計核算和稅法掌握上相對較為薄弱，往往不能準確劃分并分別核算兩個人所得稅種的收入，這樣就很容易將其中一個人所得稅種的收入混淆在另一個人所得稅種的收入之中申報，結果造成其中一個人所得稅種的收入超過規定的標準。因此，兼營增值稅和營業稅項目的小微企業，一定要準確把握增值稅項目與營業稅項目的界限，健全會計核算，重視準確劃分并分別核算增值稅與營業稅的收入，避免在納稅申報時混淆不同稅種的收入而造成其中一個人所得稅種的收入超過起征點，最終導致無法享受免稅的優惠。

彭保紅