一般納稅人選擇簡易計稅辦法是否可以開具專用發票

一般納稅人選擇簡易計稅辦法是否可以開具專用發票

問：我公司為增值稅一般納稅人，主要從事成品油批發，同時開展了裝卸搬運服務和倉儲服務。2014年1月1日，《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）開始執行，文件明確試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。企業準備將倉儲服務、裝卸搬運服務選擇簡易計稅辦法。請問，選擇簡易計稅方法后還能開具增值稅專用發票嗎？

河南省鄧州市某油品公司 李一山

答：特定情況下不得開具專用發票。《國家稅務總局關于修訂〈增值稅專用發票使用規定〉的通知》（國稅發〔2006〕156號）第十條規定：一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，應向購買方開具專用發票。商業企業一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專用部分）、化妝品等消費品不得開具專用發票。增值稅小規模納稅人（以下簡稱小規模納稅人）需要開具專用發票的，可向主管稅務機關申請代開。銷售免稅貨物不得開具專用發票，法律、法規及國家稅務總局另有規定的除外。《財政部、國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件1 《營業稅改征增值稅試點實施辦法》第四十九條規定：納稅人提供應稅服務，應當向索取增值稅專用發票的接受方開具增值稅專用發票，并在增值稅專用發票上分別注明銷售額和銷項稅額。屬于下列情形之一的，不得開具增值稅專用發票：（一）向消費者個人提供應稅服務；（二）適用免征增值稅規定的應稅服務。

從以上規定看，一般納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務以及提供應稅服務，應當向接受方提供增值稅專用發票，但是明令禁止的商業企業銷售消費品、向消費者個人提供服務以及適用免征增值稅規定的除外。另外，還應關注與部分雖明確不得抵扣，但沒有規定不得開具專用發票的行為的區別，如接受的旅客運輸服務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣，以及營改增之前原一般納稅人不得抵扣應征消費稅的汽車的進項稅額，此類行為是可以開具增值稅專用發票，但不能抵扣，與不得開具增值稅專用發票有明顯區別。

簡易計稅辦法是一般納稅人的正常計稅辦法

《營業稅改征增值稅試點實施辦法》規定：增值稅的計稅方法，包括一般計稅方法和簡易計稅方法。一般納稅人提供應稅服務適用一般計稅方法計稅。一般納稅人提供財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務，可以選擇適用簡易計稅方法計稅，但一經選擇，36個月內不得變更。簡易計稅方法的應納稅額，是指按照銷售額和增值稅征收率計算的增值稅額，不得抵扣進項稅額。財稅〔2013〕106號文附件2《營業稅改征增值稅試點有關事項的規定》明確了試點納稅人中的一般納稅人提供的公共交通運輸服務，可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人，以該地區試點實施之日前購進或者自制的有形動產為標的物提供的經營租賃服務，試點期間可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。自本地區試點實施之日起至2017年12月31日，被認定為動漫企業的試點納稅人中的一般納稅人，為開發動漫產品提供的動漫腳本編撰、形象設計、背景設計、動畫設計、分鏡、動畫制作、攝制、描線、上色、畫面合成、配音、配樂、音效合成、剪輯、字幕制作、壓縮轉碼（面向網絡動漫、手機動漫格式適配）服務，以及在境內轉讓動漫版權（包括動漫品牌、形象或者內容的授權及再授權），可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅。試點納稅人中的一般納稅人提供的電影放映服務、倉儲服務、裝卸搬運服務和收派服務，可以選擇按照簡易計稅辦法計算繳納增值稅。但是，試點納稅人中的一般納稅人兼有銷售貨物、提供加工修理修配勞務的，凡未規定可以選擇按照簡易計稅方法計算繳納增值稅的，其全部銷售額應一并按照一般計稅方法計算繳納增值稅。也就是說，選擇按照簡易計稅方法必須在規定的服務范圍內，不能人為擴大。

可以看出，簡易計稅方法計稅是針對財政部和國家稅務總局規定的特定應稅服務可供一般納稅人選擇辦法，采用簡易計稅方法計稅并沒有否定企業的一般納稅人身份，一般納稅人企業可以根據自身稅負變化，選擇適當的計稅辦法，簡易計稅方法并不是稅收優惠，也不是懲罰性措施，而是稅收政策許可的供特定應稅服務一般納稅人選擇的正常計稅辦法。所以，選擇簡易計稅方法計稅不能影響企業的正常經營，企業只是放棄了本環節的抵扣權，但并不能影響下一環節的正常抵扣。

關注不得銷售貨物開具專用發票的具體規定

一般納稅人銷售貨物采用簡易計稅辦法，應關注不得開具專用發票的相關規定。《國家稅務總局關于增值稅簡易征收政策有關管理問題的通知》（國稅函〔2009〕90號）規定，一般納稅人銷售自己使用過的固定資產，凡根據《財政部、國家稅務總局關于全國實施增值稅轉型改革若干問題的通知》（財稅〔2008〕170號）和財稅〔2009〕9號文等規定，適用按簡易辦法依4%征收率減半征收增值稅政策的，應開具普通發票，不得開具增值稅專用發票。小規模納稅人銷售自己使用過的固定資產，應開具普通發票，不得由稅務機關代開增值稅專用發票。納稅人銷售舊貨，應開具普通發票，不得自行開具或者由稅務機關代開增值稅專用發票。

另外，一般納稅人銷售自產的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計算繳納增值稅的有：1.縣級及縣級以下小型水力發電單位生產的電力。小型水力發電單位，是指各類投資主體建設的裝機容量為5萬千瓦以下（含5萬千瓦）的小型水力發電單位；2.建筑用和生產建筑材料所用的砂、土、石料；3.以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續生產的磚、瓦、石灰（不含粘土實心磚、瓦）；4.用微生物、微生物代謝產物、動物毒素、人或動物的血液或組織制成的生物制品；5.自來水；6.商品混凝土（僅限于以水泥為原料生產的水泥混凝土）。一般納稅人選擇簡易辦法計算繳納增值稅后，36個月內不得變更。一般納稅人銷售貨物屬于下列情形之一的，暫按簡易辦法依照4%征收率計算繳納增值稅：1.寄售商店代銷寄售物品（包括居民個人寄售的物品在內）；2.典當業銷售死當物品；3.經國務院或國務院授權機關批準的免稅商店零售的免稅品。對于以上這些銷售貨物行為，由于沒有明確的禁止性規定，實務中可以按征收率開具增值稅專用發票。

未禁止的應稅行為可以開具增值稅專用發票

綜合以上分析，一般納稅人根據自身情況選擇簡易計稅辦法，如果沒有稅收政策明文禁止，根據增值稅專用發票使用規定，可以開具稅率為征收率的增值稅專用發票供下一環節一般納稅人抵扣，并不影響增值稅鏈條的完整性。

部分納稅人反映，一般納稅人現在全部用防偽稅控系統開具發票，系統內沒有3%的征收率設定，不能開具3%稅率的增值稅專用發票。經咨詢技術部門，防偽稅控開票系統從V7.10版起增加了3%和11%的稅率，現在可以開具17%、13%、11%、6%、4%和3%稅率的發票，如有需求的，應盡快聯系服務部門升級。

劉曉偉