發(fā)放形式不同的年終獎(jiǎng)該如何納稅

發(fā)放形式不同的年終獎(jiǎng)該如何納稅

問：每到年終歲尾時(shí)，許多企業(yè)都會(huì)給員工發(fā)放年終獎(jiǎng)。請問，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅應(yīng)如何繳納？發(fā)放形式不同的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是否相同？

華天房產(chǎn)建設(shè)工程公司 李明

答：現(xiàn)行的年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅是按《國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問題的通知》（國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)）的規(guī)定計(jì)算。國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定：“納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅”。由于單位發(fā)放給員工的年終獎(jiǎng)形式不同，個(gè)人所得稅計(jì)算方法也不盡相同。

一、工資、薪金超過3500元

員工當(dāng)月的工資、薪金超過3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)單獨(dú)作為一個(gè)月的工資計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月計(jì)算時(shí)，除以12找稅率，但計(jì)算稅額時(shí)，速算扣除數(shù)只允許扣除一次。

例一：趙某2014年1月工資5000元，2013年度年終獎(jiǎng)24000元，無其他收入。

趙某的工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000－3500）×3%＝45（元）

趙某的年終獎(jiǎng)24000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅的計(jì)算如下：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月，即：2400012＝2000（元），再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

趙某的年終獎(jiǎng)24000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

24000×10%－105＝2295（元）。

趙某2014年1月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2340元（45＋2295）。

二、工資、薪金不足3500元

員工當(dāng)月的工資、薪金不足3500元，再發(fā)放的年終獎(jiǎng)時(shí)，可以將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，作為應(yīng)納稅所得額。其中“雇員當(dāng)月工資、薪金所得”為收入額扣除規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的免稅所得（如：按規(guī)定繳納的社會(huì)保險(xiǎn)和住房公積金等）后的數(shù)額。

例二：錢某2014年1月工資3000元，2013年度年終獎(jiǎng)24000元，無其他收入。

錢某當(dāng)月工資3000元，未超過費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不需要繳納個(gè)人所得稅。

錢某2014年1月當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額為3500－2000＝1500（元）。

錢某年終獎(jiǎng)24000元，先減除“當(dāng)月工資、薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額（1500元）”，應(yīng)納稅所得額為22500元。

錢某的年終獎(jiǎng)24000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（24000－1500）×10%－105＝2145（元）

錢某2014年1月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2145元。

三、一個(gè)年度在兩個(gè)以上單位工作

員工一個(gè)年度內(nèi)在兩個(gè)以上單位工作的，只能按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的規(guī)定，在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人年終獎(jiǎng)計(jì)稅辦法只允許采用一次，納稅人可以自由選擇采用該計(jì)稅辦法的時(shí)間和發(fā)放單位計(jì)算。該條款的要點(diǎn)是：1.一個(gè)員工2013年1月發(fā)放的年終獎(jiǎng)適用了除以12找稅率的優(yōu)惠計(jì)算政策，2013年其他月份就不能再適用了。2.一個(gè)員工一年一次，在兩處以上取得年終獎(jiǎng)，也只能適用一次。3.員工即使工作時(shí)間不足12個(gè)月，也可以適用一次。

例三：孫某2013年1～3月在石油企業(yè)工作，2013年4～8月跳槽到電信企業(yè)工作，2014年9月至今在房地產(chǎn)企業(yè)工作。如果孫某2014年1月在房地產(chǎn)企業(yè)取得了工資5000元，年終獎(jiǎng)24000元，其他無收入，雖然2013年錢某只在房地產(chǎn)企業(yè)工作4個(gè)月，但其應(yīng)繳納個(gè)人所得稅與例一中的趙某相同，即當(dāng)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元，年終獎(jiǎng)部分除以12個(gè)月，查找稅率后計(jì)算出應(yīng)繳納個(gè)人所得稅2295元。

房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放的會(huì)計(jì)處理也同例一一樣。

四、在兩個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)

如果員工于一個(gè)月內(nèi)在2個(gè)以上單位取得年終獎(jiǎng)，可以選擇一個(gè)單位的一次性獎(jiǎng)金按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的優(yōu)惠辦法計(jì)算，從另一單位取得的年終獎(jiǎng)合并到當(dāng)月工資、薪金項(xiàng)目繳稅。國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定：“在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次”。如果同一個(gè)人同月在兩個(gè)企業(yè)都取得了年終一次性獎(jiǎng)金，納稅人在自行申報(bào)時(shí)，不可以將這兩項(xiàng)獎(jiǎng)金合并計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，享受一次性獎(jiǎng)金的政策；對該個(gè)人按規(guī)定只能享受一次全年一次性獎(jiǎng)金的優(yōu)惠算法。

例四：李某2013年12月工資5000元，取得本企業(yè)發(fā)放的年終獎(jiǎng)24000元，另取得兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元，無其他收入。

李某在本企業(yè)的年終獎(jiǎng)24000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算過程如下：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即2400012＝2000（元），再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

李某應(yīng)繳納個(gè)人所得稅24000×10%－105＝2295（元）。

李某取得的兼職單位發(fā)放的年終獎(jiǎng)6000元應(yīng)合并到李某當(dāng)月工資、薪金中計(jì)算繳納。如果兼職單位按發(fā)放年終獎(jiǎng)計(jì)算個(gè)人所得稅，代扣代繳了個(gè)人所得稅6000×3%＝180（元）。

李某在本企業(yè)取得工資5000元，本企業(yè)代扣代繳個(gè)人所得稅為（5000－3500）×3%＝45（元）。

年終匯算清繳，李某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000＋6000－3500）×20%－555＝945（元）。

應(yīng)補(bǔ)繳工資、薪金的個(gè)人所得稅：945－180－45＝720（元）。

李某所在本企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

五、員工在本單位工作不足12個(gè)月

員工無論在本單位工作多長時(shí)間，都可以按照國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定：“先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)”。如果取得年終獎(jiǎng)的職員在本年度工作未滿12個(gè)月，也應(yīng)除以“12”來確定適用稅率，因?yàn)橐荒暌粋€(gè)人只能用一次。

例五：周某是2013年應(yīng)屆大學(xué)畢業(yè)生，2013年7月入職，以前沒有工作。2013年12月工資3500元，年終獎(jiǎng)24000元，

周某當(dāng)月工資3500元不需要納稅。

周某年終獎(jiǎng)24000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：

先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：2400012＝2000（元），再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。

周某年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

24000×10%－105＝2295（元）。

企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

六、補(bǔ)發(fā)或者年終獎(jiǎng)分多次發(fā)放

國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定：“雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅”。年終獎(jiǎng)本月發(fā)放了一部分，按稅法的有關(guān)規(guī)定計(jì)算了個(gè)人所得稅，后在次月又補(bǔ)發(fā)年終獎(jiǎng)，不能與上月的年終獎(jiǎng)合并計(jì)算個(gè)人所得稅，應(yīng)合并到再發(fā)放當(dāng)月工資中計(jì)算個(gè)人所得稅。

例六：吳某2014年1月工資5000元，按本企業(yè)考核要求，應(yīng)得年終獎(jiǎng)30000元，當(dāng)月發(fā)放了24000元，余下6000元，準(zhǔn)備在2014年7月再發(fā)放。2014年1月實(shí)際取得所得為29000元，無其他收入。

2014年1月，趙某工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000－3500）×3%＝45（元）

吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)（24000元）部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅計(jì)算：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，即：2400012＝2000（元），再按其商數(shù)確定適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105。吳某實(shí)際取得的年終獎(jiǎng)24000應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：24000×10%－105＝2295（元）。

對于吳某預(yù)計(jì)在2014年7月取得的年終獎(jiǎng)6000元的稅務(wù)處理：

個(gè)人所得稅：2014年7月實(shí)際取得時(shí)，需要合并到取得當(dāng)月工資、薪金項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅

企業(yè)所得稅：如果1月計(jì)提了6000元應(yīng)付職工薪酬，在預(yù)繳企業(yè)所得稅時(shí)，可以按會(huì)計(jì)利潤計(jì)算預(yù)繳。

如果7月發(fā)放了這6000元的年終獎(jiǎng)，年終匯算清繳時(shí)應(yīng)按工資、薪金項(xiàng)目規(guī)定在稅前扣除。

如果計(jì)提的6000元年終獎(jiǎng)在2014年度匯算清繳前仍未發(fā)放，依據(jù)國稅函〔2009〕3號(hào)文和國家稅務(wù)總局公告2011年34號(hào)文的規(guī)定，企業(yè)工資、薪金計(jì)提而未發(fā)放的數(shù)額6000元，不允許在稅前扣除。

企業(yè)計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，計(jì)提、發(fā)放會(huì)計(jì)處理同例一。

七、年薪和績效工資同時(shí)兌現(xiàn)

個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績效工資也要按國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文的規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，并且在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

例七：鄭某2013年年薪120000元，每月發(fā)放工資5000元，2013年12月終按照績效考核補(bǔ)發(fā)2013年度剩余年薪60000元。

鄭某2013年每個(gè)月工資部分應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：（5000－3500）×3%＝45（元），全年合計(jì)45×12＝540（元）。

鄭某2013年12月補(bǔ)發(fā)的年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得計(jì)算：

鄭某補(bǔ)發(fā)年薪60000元應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：

60000×20%－555＝11445（元）。

八、雇主代付年終獎(jiǎng)全部或部分稅款

關(guān)于雇主為雇員代付全年一次性獎(jiǎng)金全部或部分稅款問題，年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅，無論是自行繳納、代扣代繳，還是雇主為雇員代付全部或部分稅款，其繳納的個(gè)人所得稅稅額是相同的。《國家稅務(wù)總局關(guān)于雇主為雇員承擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分稅款有關(guān)個(gè)人所得稅計(jì)算方法問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)）規(guī)定：雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)人所得稅款，屬于雇員又額外增加了收入，應(yīng)將雇主負(fù)擔(dān)的這部分稅款并入雇員的全年一次性獎(jiǎng)金，換算為應(yīng)納稅所得額后，按照規(guī)定方法計(jì)征個(gè)人所得稅。

例八：王某2013年度每月工資收入5000元，2013年12月發(fā)放全年一次性獎(jiǎng)金24000元。該單位全部負(fù)擔(dān)王某的年終獎(jiǎng)的個(gè)人所得稅。

王某2013年12月當(dāng)月工資5000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅45元。

王某全年一次性獎(jiǎng)金24000元，由企業(yè)代付個(gè)人所得稅。

王某應(yīng)納稅所得額＝（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入－當(dāng)月工資、薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額－不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)×雇主負(fù)擔(dān)比例）（1－不含稅級(jí)距的適用稅率×雇主負(fù)擔(dān)比例），即：（24000－105）（1－10%）＝26550（元）。

王某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅：26550×10%－105＝2550（元）。

按照國家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)文第四條的規(guī)定，雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資、薪金的一部分，按照工資、薪金支出的扣除標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行稅務(wù)處理。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除。

企業(yè)負(fù)擔(dān)年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅的會(huì)計(jì)處理：

計(jì)提年終獎(jiǎng)時(shí)，按含稅獎(jiǎng)金額計(jì)提。

借：管理費(fèi)用（等）26550

貸：應(yīng)付職工薪酬—獎(jiǎng)金（等） 26550

發(fā)放時(shí)：

借：應(yīng)付職工薪酬—獎(jiǎng)金（等）26550

貸：銀行存款 24000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 2550

繳納稅金時(shí)：

借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交個(gè)人所得稅 2550

貸：銀行存款 2550

提醒注意的是，大家要關(guān)注年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅無效問題。由于國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的年終獎(jiǎng)計(jì)算方法是：先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。而計(jì)算公式的應(yīng)納稅額＝雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率－速算扣除數(shù)。其中，年終獎(jiǎng)除以12，但只允許減除一次“速算扣除數(shù)”，而不是12次，由此導(dǎo)致在計(jì)算年終獎(jiǎng)個(gè)人所得稅時(shí)會(huì)出現(xiàn)員工應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅，并不與年終獎(jiǎng)?lì)~度同比例增加。由此造成應(yīng)得年終獎(jiǎng)金額度高的員工，可能要比年終資金額度低的員工實(shí)際到手的會(huì)更少。

例九：2013年12月馮某取得年終獎(jiǎng)18000元，其年終獎(jiǎng)適用稅率為3%。馮某年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18000×3%＝540（元）。其稅后收入為17460元。陳某2013年12月取得年終獎(jiǎng)18001元，其年終獎(jiǎng)適用稅率為10%，速算扣除數(shù)為105元。陳某取得18001元年終獎(jiǎng)應(yīng)繳納個(gè)人所得稅18001×10%－105＝1695.1（元）。

陳某年終獎(jiǎng)稅后所得為16305.9元。陳某因?yàn)槎喟l(fā)一元，造成多繳個(gè)人所得稅1154.1元。類似情況在稅收實(shí)踐中多有發(fā)生。這是由于國稅發(fā)〔2005〕9號(hào)文規(guī)定的稅額計(jì)算方法的原因，導(dǎo)致所得與稅額的不匹配。

導(dǎo)致上述不合理的年終獎(jiǎng)無效區(qū)間如下：（單位：元）

18000～19283、54000～60187、108000～114600、420000～447500、60000～606538、960000～1120000。

如果發(fā)放的年終獎(jiǎng)在上述無效區(qū)域內(nèi)，會(huì)造成單位多發(fā)獎(jiǎng)金，而個(gè)人稅后所得變少的結(jié)果。避免上述不合理現(xiàn)象，一是減少或增加一定數(shù)額年終獎(jiǎng)，使發(fā)放的年終獎(jiǎng)在無效區(qū)間外。二是在無效區(qū)間內(nèi)的部分年終獎(jiǎng)，轉(zhuǎn)化為其他獎(jiǎng)勵(lì)或補(bǔ)貼，與當(dāng)月工資合并納稅。

肖紅偉 彭慧斌