年底雙薪與全年一次性獎金同時發放應如何計稅分攤

年底雙薪與全年一次性獎金同時發放應如何計稅分攤

問：國家稅務總局就個人所得稅有關問題在答記者問中提到：“對于既有年終加薪（雙薪）又有全年一次性獎金的納稅人而言，應將兩項收入合并，適用全年一次性獎金的分攤計稅方法，稅負與2005年以來的負擔相同，沒有變化?！蓖瑫r國稅發〔2005〕9號文規定：在一個納稅年度內，對每一個納稅人，全年一次性獎金計稅辦法只允許采用一次。請問，如果年終雙薪與全年一次性獎金不在同一月發放，那么能否用答記者問中提及的將兩項收入合并適用全年一次性獎金的分攤計稅方法？如果不可以，該如何計算？請舉例說明，謝謝。

大華建設工程公司 黃平

答：《國家稅務總局關于調整個人取得全年一次性獎金等計算征收個人所得稅方法問題的通知》（國稅發〔2005〕9號）第一條規定：“全年一次性獎金是指行政機關、企事業單位等扣繳義務人根據其全年經濟效益和對雇員全年工作業績的綜合考核情況，向雇員發放的一次性獎金。上述一次性獎金也包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據考核情況兌現的年薪和績效工資。在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次?！眰€人所得稅應在發放時由支付單位代扣代繳，在不同月份發放的年終獎和全年一次性獎金不能合并按照全年一次性獎金計算個人所得稅。只能使用一次全年一次性獎金的計算方法，再次發放時需要并入當月工資，按工資、薪金所得繳納個人所得稅。但年終獎與年終雙薪同月內取得應合并計稅。即對職工在同一個月內取得全年一次性獎金和年終雙薪的，應將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并后，應比照國稅發〔2005〕9號文規定的全年一次性獎金的征稅辦法，計算征收個人所得稅，即先將全部所得數額除以12，按其商數并根據個人所得稅法規定的稅率表確定適用的稅率和速算扣除數，再根據全部所得數額、適用的稅率和速算扣除數，按照稅法規定計算征稅。例如，員工張某，2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業績發放年度獎金，張某得獎金60000元。同時，張某還取得年終雙薪3000元。則張某當月的個人所得稅計算如下：當月工資性收入的個人所得稅＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）。由于張某應將所取得的雙薪與全年一次性獎金合并計稅，而張某當月工資、薪金所得高于稅法規定的費用扣除額，則要尋找張某雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅適用的稅率：（60000＋3000）12＝5250（元），其對應的稅率和速算扣除數分別為20%和555元。即張某2013年度所取得的雙薪與全年一次性獎金的個人所得稅為：（60000＋3000）×20%－555＝12045（元）。即2013年12月張某需繳納個人所得稅145＋12045＝12190（元）。

但要注意，一次性獎金個人所得稅無須分月計算。對于年終一次性獎金個人所得稅的計算，國稅發〔2005〕9號文第二條規定：納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務人發放時代扣代繳：（一）先將雇員當月內取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數。如果在發放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額，應將全年一次性獎金減除“雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數。（二）將雇員個人當月內取得的全年一次性獎金，按本條第（一）項確定的適用稅率和速算扣除數計算征稅，計算公式如下：1.如果雇員當月工資、薪金所得高于（或等于）稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝雇員當月取得全年一次性獎金×適用稅率－速算扣除數。2.如果雇員當月工資、薪金所得低于稅法規定的費用扣除額的，適用公式為：應納稅額＝（雇員當月取得全年一次性獎金－雇員當月工資、薪金所得與費用扣除額的差額）×適用稅率－速算扣除數。

例如，某公司李某2013年12月工資性收入6000元。2013年12月末公司決定對所有員工按工作業績發放年度獎金，李某獲得獎金60000元。則李某當月的個人所得稅計算如下：當月工資性收入的個人所得稅＝（6000－3500）×10%－105＝145（元）；由于李某當月工資、薪金所得高于稅法規定的費用扣除額，則要尋找李某年度獎金的個人所得稅適用的稅率：6000012＝5000（元），其對應的稅率和速算扣除數分別為20%和555元。即李某2013年度一次性獎金收入的個人所得稅為：60000×20%－555＝11445（元）。2013年12月李某共應納個人所得稅145＋11445＝11590（元）。

特別需要提醒納稅人注意的是，國稅發〔2005〕9號文規定的一次性獎金個人所得稅的計算方法，在一個納稅年度內，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。實行年薪制和績效工資的單位，個人取得年終兌現的年薪和績效工資也適用。但雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規定繳納個人所得稅。

此外，一次性獎金的“三險一金”可稅前扣除?！敦斦?、國家稅務總局關于基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、住房公積金有關個人所得稅政策的通知》（財稅〔2006〕10號）規定：企事業單位按照國家或?。ㄗ灾螀^、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，免征個人所得稅；個人按照國家或省（自治區、直轄市）人民政府規定的繳費比例或辦法實際繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，允許在個人應納稅所得額中扣除。企事業單位和個人超過規定的比例和標準繳付的基本養老保險費、基本醫療保險費和失業保險費，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。根據《住房公積金管理條例》（國務院令第350號）、《建設部、財政部、中國人民銀行關于住房公積金管理若干具體問題的指導意見》（建金管〔2005〕5號）等規定的精神，單位和個人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內，其實際繳存的住房公積金，允許在個人應納稅所得額中扣除。單位和職工個人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標準按照各地有關規定執行。單位和個人超過上述規定比例和標準繳付的住房公積金，應將超過部分并入個人當期的工資、薪金收入，計征個人所得稅。上述職工工資口徑按照國家統計局規定列入工資總額統計的項目計算。根據《國家統計局關于認真貫徹執行〈關于工資總額組成的規定〉的通知》（統制字〔1990〕1號）第四條的規定，工資總額由下列六個部分組成：（一）計時工資；（二）計件工資；（三）獎金；（四）津貼和補貼；（五）加班加點工資；（六）特殊情況下支付的工資。綜上所述，由于全年一次性獎金屬于工資總額的一部分，因此企業在支付職工全年一次性獎金時按規定實際繳付的“三險一金”，在計算應繳個人所得稅時，允許從應納稅所得額中扣除。

陳智紅