企業年金所得個人所得稅申報應注意哪些事項

企業年金所得個人所得稅申報應注意哪些事項

問：根據《財政部、人力資源社會保障部和國家稅務總局關于企業年金、職業年金個人所得稅有關問題的通知》（財稅〔2013〕103號，以下簡稱《通知》）的規定，自2014年1月1日起，實施企業年金、職業年金個人所得稅遞延納稅優惠政策。請問，企業年金和職業年金遞延納稅后如何辦理納稅申報？要注意哪些事項？

江西省某煙草公司 殷萍

答：企業年金、職業年金是國家基本養老保險的重要補充，是我國多層次養老保險體系的重要組成部分。黨的十八屆三中全會通過的《中共中央關于全面深化改革若干重大問題的決定》（以下簡稱《決定》）提出“制定實施免稅、延期征稅等優惠政策，加快發展企業年金、職業年金、商業保險，構建多層次社會保障體系”。《通知》規定：自稅款所屬期2014年1月1日（申報期2014年2月1日起），“企業年金”和“職業年金”應納的個人所得稅在個人退休領取時，由年金托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規定計算扣繳應納稅款，并向托管人所在地主管稅務機關申報解繳。此次企業年金、職業年金個人所得稅政策調整，是貫徹落實《決定》的要求，進一步促進企業年金、職業年金發展，優化收入分配格局，健全社會保障制度的重要舉措。為做好上述稅款的征繳工作，現結合《通知》精神將有關納稅申報事項解析如下：

不同環節納稅申報要求不同

通常情況下，個人取得所得由支付所得單位負責代扣代繳個人所得稅。也就是說，哪個單位支付了所得，就由哪個單位負責扣繳稅款。為便于稅收征管，方便納稅人和扣繳義務人納稅，《通知》結合年金的運作特點，對建立年金計劃、繳費和領取各環節的納稅申報及管理作出明確要求：

一是單位建立年金計劃后，應在建立年金計劃的次月15日內，向其所在地主管稅務機關報送年金方案、人力資源社會保障部門出具的方案備案函、計劃確認函以及主管稅務機關要求報送的其他相關資料。年金方案、受托人、托管人發生變化的，應在發生變化的次月15日內重新向其主管稅務機關報送上述資料，供稅務部門登記備案。二是繳費環節，由個人所在單位為其計算扣繳個人所得稅，并向主管稅務機關申報解繳。三是領取環節，應納稅款由受托人代表委托人委托托管人代扣代繳。年金賬戶管理人應及時向托管人提供個人年金繳費及對應的個人所得稅納稅明細。托管人根據受托人指令及賬戶管理人提供的資料，按照規定計算扣繳個人當期領取年金待遇的應納稅款，并向主管稅務機關申報解繳。

值得注意的是，《通知》延用了《國家稅務總局關于企業年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函〔2009〕694號）有關政策，規定：單位和托管人在扣繳個人所得稅時，必須按照稅法規定實行全員全額扣繳明細申報。《通知》強調，建立年金計劃的單位、委托人、受托人、賬戶管理人之間要及時傳遞納稅相關的信息。受托人負責統籌協調并督促有關機構依法向稅務部門辦理扣繳申報及提供涉稅資料。也就是說，年金繳費和領取環節實行個人所得稅全員全額扣繳明細申報。在年金繳費環節，由個人所在單位在其繳費時，對超出免稅標準的部分隨同當月工資、薪金所得一并計算代扣個人所得稅，并向其所在單位主管稅務機關申報繳納；在年金領取環節，由托管人在為個人支付年金待遇時，根據個人當月取得的年金所得、往期繳費及納稅情況計算扣繳個人所得稅，并向托管人主管稅務機關申報繳納。

例1：甲公司委托乙養老保險公司為受托人，丙銀行為年金托管人，則在繳費環節甲公司為代扣代繳義務人，領取環節丙銀行為代扣代繳義務人。上述單位申報納稅時，要根據年金所得扣繳個人所得稅的情況填制《扣繳個人所得稅報告表》，并通過網絡、上門等方式，向主管稅務機關辦理代扣代繳明細申報。

企業年金個人所得稅申報表填寫說明

為做好企業年金、職業年金個人所得稅的征收管理工作，《國家稅務總局關于做好企業年金職業年金個人所得稅征收管理工作的通知》（稅總發〔2013〕143號）就落實《通知》強調要切實加強個人所得稅全員全額扣繳管理，督促建立年金計劃的單位和托管人依法履行代扣代繳明細申報義務。稅務機關要結合企業年金、職業年金個人所得稅申報表填寫說明，輔導納稅人和扣繳義務人規范填寫申報表。要加強對明細申報數據的審核，確保申報數據真實、準確。

根據有關規定，2014年1月1日起，對個人的年金繳費或領取的年金，扣繳義務人應按以下要求填寫個人所得稅申報表：

繳費環節。扣繳義務人應將個人允許稅前扣除的年金繳費部分填入扣繳個人所得稅報告表第14列“允許扣除的稅費”。其余項目仍按扣繳個人所得稅報告表的填表說明填寫。

領取環節。年金托管人在第一次代扣代繳年金領取人的個人所得稅時，應在個人所得稅基礎信息表（A表）“備注”中注明“年金領取”字樣。其余項目仍按個人所得稅基礎信息表（A表）的填表說明填寫。扣繳義務人應將個人領取的年金所屬期間填入扣繳個人所得稅報告表第6列“所得期間”，將領取年金金額填入第7列“收入額”，將允許減計的金額填入第15列“其他”。其余項目仍按扣繳個人所得稅報告表的填表說明填寫。

政策銜接注意事項與計算舉例

據悉，目前人力資源和社會保障部、財政部正在研究修改完善企業年金辦法和職業年金辦法。因此，此次出臺的稅收政策主要基于現行企業年金和職業年金辦法的相關規定，今后將根據企業年金辦法和職業年金辦法修訂的情況，對稅收政策作出進一步調整和完善。根據《通知》內容我們可以發現，這次出臺的年金政策是依據現行分類個人所得稅制的相關規定，對個人退休后領取的企業年金或職業年金暫按“工資、薪金所得”項目征稅。今后實施綜合與分類相結合的個人所得稅制后，對個人退休后領取的企業年金或職業年金則按新稅法的相關規定征稅。

因此，值得特別注意的是，《通知》所規定的遞延納稅政策于2014年1月1日起實施，即只要是1月1日之后繳付、領取年金的均按照此規定執行。由于2013年12月稅款的法定申報期為2014年1月，因此企業年金的繳納單位仍應按照原應稅項目“企業年金企業繳費部分”的申報方式辦理申報。而擬在2014年1月提前辦理當月稅款所屬期“企業年金”或“職業年金”稅款申報的單位，應在2014年2月法定申報期內辦理相關申報。下面結合《通知》精神，就“企業年金”或“職業年金”繳費環節和領取環節稅款申報計算問題進行舉例分析。

繳費環節計算舉例

例2：某單位員工劉某參加企業年金的情況如下：繳費比例為企業負擔為工資基數的5%，個人負擔為工資基數的5%，假設該繳費比例符合國家規定。

1.2013年5月繳納企業年金共10000元（企業負擔5000元，個人繳費部分5000元），該地區上年度職工月平均工資為5000元，劉某當月正常工資100000元。截止2013年12月，劉某企業年金賬戶共50000元，并全部按規定足額納稅。則劉某正常月薪應納個人所得稅＝（100000－3500）×45%－13505＝29920（元），企業年金企業繳費部分個人所得稅＝5000×20%－555＝445（元）。

2.2014年1月，繳納企業年金共20000元（其中企業負擔10000元，個人繳費部分10000元），該地區上年度職工月平均工資為10000元，劉某當月扣除企業年金的個人繳費部分工資200000元。則正常月薪應納個人所得稅＝〔200000＋（10000－10000×3×4%）－3500〕×45%－13505＝78880（元）（說明：企業年金個人繳費部分以個人上一年度月平均工資為基數，按比例繳納，工資基數最高不能超過職工工作地所在設區城市上一年度職工月平均工資3倍）。

3.2014年度，保險公司將企業繳納的企業年金對外投資，取得投資收益，該部分投資收益分配至劉某賬戶為5000元。根據《通知》中“年金基金投資運營收益分配計入個人賬戶時，個人暫不繳納個人所得稅”的規定，企業年金投資收益在分配時不納稅。

4.截止到劉某退休之時，其企業年金賬戶累計全部金額為200000元（其中2013年末前累計的已納稅稅賬戶金額為50000元，2014年1月至繳費截止日，已并入企業原當月工資所得完稅的年金賬戶金額為100000元）從單位領取退休金為每月5000元，從保險公司領取退休金每月8000元。則退休工資所得5000元免稅。企業年金所得：200000元年金賬戶中2013年之前按原規定納稅的已完稅收入為50000元，2014年后，超計稅工資基數標準計算的年金收入并入工資已完稅的收入為100000元，該部分收入按照財《通知》規定，在領取時，仍應再納稅（注：該部分口徑以后如有新的明確規定，則以新規定為準），加上剩余未納稅的年金收入50000元，合計領取時應納稅的收入為150000元，占全部賬戶金額的75%。則當月領取企業年金退休金應納個人所得稅為＝8000×〔（200000－50000）〕 ×20%－555＝645（元）（注意：上述收入不能扣除3500的費用扣除標準；企業年金所得稅款由托管人在托管人所在地向稅務機關扣繳，不在員工所屬企業的所在地申報繳納，也不在員工個人生活所在地繳納）。

領取環節計算舉例

例3：中國公民王某、張某于2013年退休。2014年4月，王某和張某從某保險公司分別取得2014年第一季度企業年金3000元、職業年金6000元，王某和張某當月退休工資均為4500元。假設王某的企業年金和張某的職業年金在單位繳付過程中未納稅，則王某和張某4月的收入應納個人所得稅的計算方式為：

王某和張某的4500元退休工資免繳個人所得稅。王某3000元企業年金及張某6000元職業年金，按照《通知》規定應分攤為3個月的收入，并且不扣除標準扣除費用全額按照稅率計征稅款。據此計算企業、職業年金應納的稅款為：王某的企業年金＝（分攤月份數）×3%×3（分攤月份數）＝90（元）；張某的職業年金＝（（分攤月份數）×10%－105）×3（分攤月份數）＝285（元）。

高勝志