我國居民財產現狀與遺產稅開征時機及效應分析*

首都經濟貿易大學 蔡秀云 郭省鈺

隨著我國經濟的快速發展，貧富差距日益擴大，遺產稅的開征再次提上議程。2013年2月，國務院《關于深化收入分配制度改革的若干意見》指出，要“研究在適當時期開征遺產稅問題”，2014年5月7日，不動產登記局正式掛牌，摸清財產“家底兒”的開征準備工作正式啟動，并成為“地方政府機構改革和職能轉變工作重點之一”。

遺產稅，又稱繼承稅，是以財產所有人死亡后遺留的財產為課征對象，向財產繼承人或遺囑執行人、遺產管理人征收的一種財產稅。中西方學者基于對遺產繼承權的存在和遺產繼承所得屬于不勞而獲的性質的研究，形成了課征遺產稅的理論依據。現代國家課征遺產稅多以權利說、均富說和能力說①權利說，亦稱法律說，認為繼承遺產權有賴于國家法律的承認和保護。因此國家對死亡者的遺產擁有領地權，部分支配權，并且通過稅收來實現這些權利;均富說，又稱社會主義說，由穆勒所倡導，認為國家不僅要沒收無遺囑的遺產，而且也要限制那些有遺囑的財產，使之不超過公平的范圍，國家應通過課稅權的行使以平均財富分配;能力說，以塞力格曼為代表，認為遺產稅不是對物征稅，而是對人征稅。因此應以納稅人的負擔能力為納稅標準，而繼承人獲取遺產就增加了納稅能力，根據繼承關系課以不同的累進稅，使繼承遺產多者多繳稅，符合公平原則。為依據，這些理論認為，繼承遺產權有賴于國家法律的承認和保護，因此人去世時僅能把自己的一部分財產傳給下一代，其余部分要回饋社會，以避免財富無限制地集中于少數人手中，并實現“取之于民，用之于民”的理念。一直以來，對于我國是否開征遺產稅的主要爭論在于:一是遺產稅的財政收入貢獻度，即遺產稅可征稅額有多少;二是遺產稅的收入分配調節效應有多大。而這兩個方面皆與我國居民財產的擁有量、財產擁有結構等現狀有著極為密切的關系。目前世界上開征遺產稅的國家和地區約有50多個，他們課征遺產稅的實踐，為我國遺產稅的方案設計、時機選擇積累了值得借鑒的經驗。

一、我國居民財產現狀與遺產稅方案設計

(一)稅制模式:實行遺贈交叉合并課征的總遺產稅制。

1.應實行“總遺產稅制”。從稅制結構來看，遺產稅大致有三種類型:總遺產稅制(estate-type)、分遺產稅制(inheritance-type)和混合遺產稅制(both inheritance and estate)。其中美國、英國等(約占開征遺產稅國家的23.6%)實行總遺產稅制，德國、日本等(約占71.5%)實行分遺產稅制，第三種稅制僅有意大利和伊朗等少數國家實行。

從表1可以看出，分遺產稅征管難度大，易出現納稅人逃漏稅款。據統計，日本因采用分遺產稅而導致部分納稅人逃漏稅款約占當年遺產稅總額的38%，存在大量隱蔽和無法掌控的納稅人信息。②王旭:《從日本遺產稅稅制看我國遺產稅稅種設計》，載于《國際經濟》2013年第9期，第98～99頁。因此，考慮到我國的稅收征管水平比較低，公民繳納遺產稅的意識相對薄弱，應采取總遺產稅制。

表1 兩種典型遺產稅制對比

2.同時開征遺產稅和贈與稅。為了防止遺產稅稅源流失，各國通常同時開征遺產稅和贈與稅。因為，如果只征收遺產稅，人們就會在死前把自己的財產贈送給子女，逃避遺產稅;同理，如果只有贈與稅，人們也會把想贈給他人的財產列入遺囑，等死后作為遺產處置，同樣可以逃避贈與稅。所以，遺產稅和贈與稅必須同時開征。從遺產稅和贈與稅的搭配看，分為三種類型:不單獨設立贈與稅，分設兩稅并行征收，兩稅交叉合并課征。美國采用遺產稅、贈與稅合并征收，把遺產稅和贈與稅合并成一個稅種，征收遺產贈與稅;德國、法國等則并行征收遺產稅與贈與稅;英國和冰島不單獨設立贈與稅。

大部分國家征收遺產稅和贈與稅的共同之處是兩稅適用于同樣的免稅額和稅率，并都是對于遺贈人生前的贈與財產征收贈與稅，死亡后征收遺產稅。不同之處在于，美國的遺產稅和贈與稅是交叉征收的，在遺贈人死亡后，將其生前贈與財產并入遺產總額中一并征收遺產稅，對于已繳納的贈與稅予以扣除。這種做法可以防止納稅人通過生前財產轉移來規避遺產稅的行為，其缺點在于時間跨度長，計算比較復雜，征管難度大，因此，世界上采取這種模式的國家較少。可見，并行征稅模式比較符合我國國情，我國應采取并行征收模式。

(二)居民財產擁有量與遺產稅納稅人。

1.應同時對居民納稅人和非居民納稅人的遺產征稅。我國應依據居民管轄權和地域管轄權，同時對居民納稅人和非居民納稅人征收遺產稅，并對居民納稅人和非居民納稅人規定不同納稅義務。對于公民或者居民納稅人，對其在本國境內和境外的所有應稅財產征稅;而對于非公民和非居民納稅人，則應就其在本國境內的應稅財產部分課稅。這種做法既符合國際間稅收的對等和互利的原則，也有利于我國稅收權益的維護。

居民納稅人具體判定標準可參照英國做法。在英國居住時間達到17年以上者，為英國居住人，即有遺產繼承稅的納稅義務，如果在國外死亡，其死亡之前的20年內，有17年以上在英國居住者，也應在英國繳納遺產繼承稅。英國稅法規定，遺產繼承稅主要以遺囑繼承為主。納稅人一般應于死亡人過世后一個月內申報納稅。同時為了避免雙重征稅，大多數國家都實行限額抵免，即抵免額不能超出本國遺產贈與稅稅法限額。美國稅法規定，美國公民和居民可以用已經繳納的外國遺產稅稅款抵免他們在美國應當繳納的聯邦遺產稅。

2.只對當年死亡總人口的1%征稅。遺產稅一般只對少數人課征，體現稅收的再分配調節作用。從實際繳納遺產稅的人數占同期實際死亡的人數的比例，就能夠大致推測出課征涉及的人群范圍。例如美國繳納遺產稅的人數占當年死亡總人數的比重在1% ～2%左右;日本是征收面比較大的國家，2013年是4.5%;韓國2013年遺產稅納稅人僅1750人，占1%，英國是3.2%，法國是2.1%。

近年來，我國居民的財富擁有量逐步增多，圖1顯示，居民財產擁有量在500萬元以上的約占總人口的2%左右。如果當下征收遺產稅，財產擁有量較多的這2%左右的居民，將可能成為納稅人。但因在我國遺產稅是一個全新的稅種，為穩妥起見，可以選擇一個較低的比率，比如將其控制在總人口的1%左右，只對極其富裕的人征稅，隨著居民收入水平的提高，遺產稅征收人數的比重也將逐漸提高。這同時意味著，遺產稅的免征額以當年死亡人口中最富有的1%財富擁有量的低值為參考。

(三)居民財產結構與遺產稅課稅對象和稅源。

遺產稅的征收，要考慮對哪些財產進行課稅。發達國家在課征遺產類別上做法基本相同，主要是一切可以估算為現金的、具有經濟價值的財產，包括動產和不動產、有形資產和無形資產。對于資產價值的評估，英國通常是以市價為依據，由國家稅收部門負責評估;一些專門資產的評估，則委托專門機構進行評估，如土地、金銀珠寶或文物、藝術品等的價值，國內無評估依據者，則參考國外相同行業的價格評估。①Nissim Ben David.Efficiency aspects of increasing inheritance taxes while decreasing income taxes.Applied Economics，2009(12).考慮到我國財產監控體系不完善，可以先對金融資產、房產、耐用品和經營性資產課稅。

近年來，我國居民的財產結構中，房產和金融資產占比相對較高。表2顯示，2013年我國居民家庭四項財產中房產價值量占比最高，其次是金融資產，兩者約占總額82.8%，經營性資產占12.2%，耐用品占5%。可見我國遺產稅稅源將主要來自房產和金融資產。

圖1 2013年我國居民財產擁有量不同水平比重圖

(四)居民財產公平分配與遺產稅稅率、免稅和扣除項目。

遺產稅稅率分為三類:累進稅率、單一稅率和混合稅率。絕大部分國家實行累進稅率，施行總遺產稅制的國家和地區只有一種超額累進稅率;而施行分遺產稅制的國家則依繼承人或受遺贈人與被繼承人之親疏關系設置多種累進稅率。只有英國、丹麥、愛爾蘭等少數國家施行比例稅率。表3、表4反映施行總遺產稅制的美國2014年遺產稅稅率、免征額和2000～2013年稅率、免征額變化情況，表5、表6反映施行分遺產稅的德國2009年遺產稅改革前后免征額、稅率變化情況。

表2 2013年我國居民家庭不同類別財產平均擁有量

表3 2014年美國遺產稅稅率與免征額一覽表

表4 美國2001～2013年最高稅率與免征額變化表 美元

表5 德國2009年遺產稅改革前后個人免征額對比表

表6 德國2009年遺產稅改革前后稅率對比表

可見，遺產稅稅率的設置既要考慮遺產稅的居民收入分配效應，也要考慮激發創造財富的積極性，減少財富外流。因此，我國在遺產稅稅率的設置上，應采取超額累進稅率，以體現量能納稅、區別對待和公平稅負的目的。稅率的設置應適度，過高的邊際稅率會增加征收阻力，影響人們創造和積累財富的積極性，甚至導致資金的外流;過低的邊際稅率則不利于遺產稅作用的發揮。在開征遺產稅的50個國家當中，2014年最高邊際稅率達到50%以上的國家有奧地利、比利時、法國、德國、希臘、日本、韓國、荷蘭和葡萄牙等9個國家，占37.5%;最高邊際稅率在40% ～50%的有捷克、芬蘭、冰島、盧森堡、英國、美國等6個國家，占25%;最高邊際稅率在30% ～40%的有斯洛伐克、西班牙和瑞典等3個國家，占12.5%;最高邊際稅率不超過20%的有丹麥、愛爾蘭、挪威、波蘭和土耳其等5個國家，占20.8%。故最高邊際稅率達到40%以上的國家共有15個，占62.5%。借鑒國外遺產稅稅率設置經驗，我國遺產稅的最高邊際稅率不宜超過50%，稅率級次的設定也宜簡不宜繁。

關于免稅和扣除項目，可以仿照國外普遍做法。美國免稅項目:(1)綜合免征額;(2)婚姻扣除:夫妻間遺產贈與全額扣除(夫妻間如有一方非美籍則2014年贈與稅免征額為145 000美元);(3)家庭共有事業扣除:對于符合規定的家庭共有事業給予一定的免稅額;(4)慈善捐贈扣除:對捐贈境內的政治機關或宗教、慈善、科學、文學、教育、保護兒童或動物組織財產予以扣除。德國也規定有慈善捐贈扣除。

美國和德國的遺產贈與稅扣除項目基本相同，具體如下:債務扣除、稅款扣除、喪葬費扣除、家庭生活費扣除、經營財產扣除等。喪葬費的扣除標準根據遺產繼承人之不同情況由稅務機關核定。一般來說，富人喪葬費的扣除標準要高于窮人喪葬費的扣除標準。

(五)居民財產地區間差距與征收管理權。

由于我國幅員遼闊，遺產稅稅源具有一定的流動性，為避免拉大居民財產的地區間差距，可以將遺產稅劃為中央稅，這樣一方面有利于全面掌握納稅人在全國各地的財產狀況，方便遺產稅的匯總和征收管理;另一方面可以避免地區之間因經濟水平的差距造成遺產稅收入的差距，影響遺產稅調節作用的發揮，也可以避免各地爭搶稅源現象的發生。在遺產稅的具體征收管理上，美國和德國的遺產稅申報納稅制度、延期納稅制度以及實物納稅制度等措施經實踐證明是比較成功的，減少了遺產稅對于經濟的扭曲，我們可以借鑒美國和德國的做法，并結合我國的具體情況予以確定。

美國遺產贈與稅由聯邦和州同時征收，而德國征收管理權歸于州政府，所以美國除了上面列明的聯邦稅率和免征額外，部分征收遺產贈與稅的州政府也有各自稅率和免征額。從表7可以看出，美國征收遺產稅的主要17個州中，大部分稅率一致，在0.8% ～16%之間，這也是考慮到稅源流動問題。

二、開征遺產稅稅額測算和時機選擇分析

遺產稅能否開征，關鍵要看一旦開征后所征稅額的多少，因為這既關系到遺產稅的財政收入貢獻度，也關系到遺產稅能否有效發揮其收入分配調節作用。根據前述遺產稅總體方案，現進行開征遺產稅稅額模擬測算，并在此基礎上對遺產稅開征時機進行分析。

(一)基本假設。

為測算簡便，假設如下:

假設1:遺產稅納稅人均屬于正常死亡，年齡在65歲以上的老年人口。由于無法獲得我國死亡人口財產擁有量數據，只能獲得65歲以上人口財產擁有量分布數據，所以就繳納遺產稅概率較高的特定年齡段居民財產進行近似遺產稅稅額測算分析。

假設2:遺產稅征收財產類別僅分析金融資產、房產、耐用品和經營性資產，對于無法掌握的其他資產如古董字畫等暫不考慮。

表7 美國2014年征收遺產贈與稅的17個州稅率與免征額

假設3:遺贈人生前沒有贈與財產，僅就其擁有財產總額繳納遺產稅。各國普遍將遺產稅和贈與稅的稅率、扣除項目設為一致，這一簡便的計征方法值得借鑒。并且將生前贈與財產并入遺產稅征收當中，不影響征收稅額的測算。

假設4:遺產稅計算暫不考慮扣除項目和遺贈配偶、捐贈等免稅項目。

假設5:遺產贈與稅稅收征收率為100%。

(二)當前開征遺產稅可征稅額的測算。

綜上所述，我們僅對我國65歲以上居民(2013年為1.83億人，約占總人口13.6%)的四項財產進行模擬稅額測算。研究思路是根據65歲以上居民中最富有1%人口中財產擁有量底線為免征額，然后以財產擁有量減去免征額為計稅依據，結合模擬遺產稅稅率，計算所有老年人口可納稅額，然后乘以老年人口死亡率，得出當年可征稅額。根據圖2可以看出，我國65歲以上居民財產擁有量超過500萬元的人數比重僅有1.17%，按照遺產稅免征額設定的國際標準，我國目前可以采用500萬元為免征額。在此基礎上結合稅率設計思路，模擬我國遺產贈與稅總體方案，見表8。

由于缺乏65歲以上居民家庭財產擁有量超過500萬元數據的詳細分布圖，尤其是超過5500萬元適用于最高稅率45%的數據，為了減少個別高位財產擁有者繳納遺產稅帶來的數據波動性，假定僅考慮財產擁有量中位數區間即在500萬～2000萬元的居民，500萬～1000萬元均以500萬元作為應納遺產額，1000萬～2000萬元均按1500萬元作為應納遺產額，以彌補高位財產擁有者繳納遺產稅的數額(見表9)。

另外，為了便于計算2000～2013年歷年模擬征收遺產稅稅額并比較，假定每年免征額和稅率不變，因2013年免征額按照遺產稅繳納人數占當年老年死亡人數的1%設定，這樣會使年份越早這個比重更低，更符合我國如若開征遺產稅征收人數比重逐漸提高的過程。

圖2 2013年我國65歲以上居民財產擁有量不同水平比重圖

表8 模擬我國遺產贈與稅總體方案

表9 模擬測算遺產稅稅額1

由表10可見，2013年我國如若開征遺產稅，所征稅額僅占稅收總額的0.57%，再考慮到扣除項目、免稅項目和實際征收率等問題，遺產稅比重將遠小于大多數發達國家的1%，因此，目前遺產稅稅源不足，不應開征遺產稅。但由圖3我們可以看到，2000～2013年遺產稅可征稅額變化走勢呈指數圖形，說明未來遺產稅稅源將不斷增加，可征稅額將日益增多。

(三)2020年開征遺產稅可征稅額預測。

從表11可以發現，2013年我國居民家庭平均財產擁有量最多者集中在40～60歲之間，其平均財產擁有量約為50多萬元，占居民家庭平均財產擁有量的比重較高。而70～80歲居民平均財產擁有量比30歲以下還低，僅為20.12萬元，低于平均水平43%，這說明如果目前開征遺產稅，確實稅源有限，其財政收入貢獻不會很大，收入分配調節作用也有限。但隨著我國居民收入水平的不斷提高，隨著改革開放后富裕起來的第一代人逐步進入老齡期，遺產稅征收人數的比重將逐漸提高，遺產稅的稅源也會不斷擴大。下面我們依據目前我國居民財產擁有現狀，對2020年我國開征遺產稅可征稅額進行預測。

表10 模擬測算遺產稅稅額2

圖3 2005～2013年模擬遺產稅可征稅額走勢圖

表11 2013年我國不同年齡段居民家庭平均財產擁有量

根據人力資源和社會保障部預測，我國65歲以上老齡人口將在2020年進入高峰，占總人口25%，死亡率達4.52%。屆時目前50～60歲相對富有居民可能成為遺產稅納稅人，從而推高老齡人口中最富有人群1%的財富擁有底數，遺產稅免征額將相應提高，假定為1000萬元。同時稅率第二檔調整為500萬～2500萬元適用稅率25%(見表12)。另根據當前經濟處于下行態勢，假定稅收收入年增長率按近10年增長率最低值10%測算。

根據表13可以看出，如果2020年我國按本方案開征遺產稅，可征稅額為2191.91億元，占稅收總額1.01%，這一占比達到國際開征遺產稅普遍標準。而在這7年中，隨著國民財富信息系統的建立和對居民財產征稅技術的提高，遺產稅的流失可以減少。所以，“十三五”期間應為開征遺產稅做全面的準備。

需要說明的是，作為遺產稅計算應納稅額基礎的居民房產價值，并非居住者購買時的支付價格，而是隨著經濟的發展和投資者的炒作等市場因素的變動而變動，所以當房產擁有者繳納遺產稅沒有支付能力時(這種情況同樣適用于擁有大量廠房設備的企業主)我們可以借鑒德國2009年遺產稅改革方案中的相關優惠規定來加以處理:

第一，實行私人資產優惠。屋主去世后，繼承者如配偶、登記之同居人及子女等，如果在未來10年繼續使用居住，則可免稅繼承。假如繼承者為子女，則免稅繼承之不動產面積不得超過200平方公尺。

第二，實行企業資產優惠。針對企業制定2項優惠方案。方案1:如果所繼承的企業在未來10年繼續經營并維持就業機會，且受雇者平均薪資不低于繼承前5年的水平，且至少90%的企業資產必須與生產制造有關，則繼承人可以免除遺產稅。方案2:如果被繼承的企業只經營7年，7年間支付薪資總額達到繼承前每年薪資金額的6.5倍，且至少50%的企業資產必須與生產制造有關，則繼承人只需繳納15%的遺產稅。但如果繼承人接手經營后未達到上述任一條件，則必須追繳依規定必須繳納的全額遺產稅。

三、對開征遺產稅調節收入分配效應的實證分析

(一)模型設定和變量選取。

表12 模擬測算遺產稅稅額3 萬元

表13 模擬測算遺產稅稅額4

對于調節收入分配差距的稅種，主要是對反映收入流量的所得課征個人所得稅以及對反映收入存量的財產課征財產稅(如房產稅、遺產稅)，還有流轉稅中的消費稅。基于我國目前房產稅尚未對居民個人征稅，所以僅分析消費稅、個人所得稅和未來開征的遺產稅對調節收入分配差距的效應。如果這三個稅種的系數估計值α、β和γ顯著為正(負)，則表明其擴大(縮小)了收入分配差距，如果系數估計值不顯著，則說明沒有顯著影響。

模型:Gt=θ+αCt+βIt+γEt+μ 其中:

1.被解釋變量G，代表基尼系數，取值在0～1，用于衡量收入分配公平程度。

2.解釋變量。

(1)消費稅比重 C，指當年消費稅占稅收總收入比重。

(2)個人所得稅比重I，指當年所得稅占稅收總收入比重。

(3)遺產稅比重 E，指當年遺產稅占稅收總收入比重。

3.μ表示隨機擾動項，t表示當期數。

(二)數據來源及其描述性分析。

稅收的計算口徑為國家稅務部門和地方稅務部門組織的收入之和減去出口退稅，因各變量是以比例形式出現，故不需要對數值進行平減。而基尼系數可得到2010年之前的數據，之后數據本文通過構建時間序列模型ARMA模型分析得出。下面根據2005～2013年我國基尼系數和主要變量稅種比重數據(見表14)進行描述性分析(見圖4、表15)。

表14 2005～2013年基尼系數和主要變量稅種比重表

圖4 主要變量描述性分析圖

表15 各變量總體描述

續表

根據圖4可以看出，2005～2013年間我國基尼系數呈不斷上升趨勢，逐漸接近0.5，國民貧富差距日益擴大并嚴重化，說明亟待稅收充分發揮其調節收入分配的功能。而消費稅、個人所得稅和模擬測算遺產稅各占稅收比重變化很小(個人所得稅比重在7%左右)，僅消費稅由2008年4.7%突變到2009年8%，這主要是因2009年調整了成品油消費稅稅率所致，實質是燃油稅，并非調整奢侈品等稅目。

(三)平穩性檢驗及回歸分析。

1.單位根和協整檢驗。為了避免回歸分析中存在的偽回歸問題，需要對各變量的時間序列數據進行單位根檢驗。本文釆用的是異質面板單位根檢驗中的ADFFisher方法，表16上半部分給出了各個變量水平單位根檢驗結果。根據t統計值與臨界值的比較以及伴隨概率，我們可以知道這四個時間序列為非平穩時間序列，為考察它們之間可能的協整關系，需要進一步確定單整階數。表16下部分顯示，一階差分t統計值小于5%的臨界值，因此在0.05的顯著性水平下拒絕存在單位根的原假設，這四個時間序列均為一階單整I(1)過程，這樣就滿足各變量協整檢驗的基本前提條件。至此，所有變量的一階差分均為平穩序列，可以進行進一步的實證分析。

通過單位根檢驗以后，需要對各個模型中被解釋變量和解釋變量之間關系進行協整檢驗。本文采用Kao(1999)提出的Kao-ADF-Test方法檢驗時間序列數據的協整關系，結果如表17所示，各方程模型的變量之間存在長期協整關系，即存在穩定的均衡關系，可對時間序列數據進行回歸分析。

表16 各變量單位根檢驗結果

表17 多變量Kao協整檢驗結果

2.回歸結果及其分析。從模型修正前的回歸結果看(見表18)，模型擬合的效果不理想，調整 R2僅有0.413，擬合優度差;F統計值也很小，為0.029，均沒有通過模型總體性顯著檢驗。另外，DW統計值為0.812＜1.5，這就說明該時間序列模型存在強烈的正的一階序列相關。因此必須對這三個模型的擾動項序列相關結構進行修正來消除它對模型估計結果帶來的不利影響。本文采用AR(P)模型法修正對序列相關進行修正。

修正后回歸結果，擬合優度0.791、F統計值13.048都有了很大的提高，表明模型總體擬合效果理想，從圖5可以得到反映。DW統計值2.311＞1.5也表明利用修正后的模型消除了擾動項的序列相關。這樣就可以對回歸結果進行分析了。

模型估計結果說明，在假定其他變量不變的情況下，當消費稅比重C、個人所得稅比重I、遺產稅比重E各自每增長1%，平均來說基尼系數會降低1.412%、2.433%、10.559%。可見，相比于當前消費稅和個人所得稅，遺產稅對收入分配差距的調節作用明顯。當前消費稅和個人所得稅對收入分配力度相對較小，這是因為消費稅主要起著引導居民消費，增加稅收收入的作用，對特定的消費行為和消費品課稅，比如奢侈品，故消費稅雖然有一定調節收入分配的功能，但這種功能是有限的;個人所得稅目前80%來自于工資薪金所得，而適用于高檔稅率的納稅人通過種種方式隱瞞高薪收入，未能起到調節貧富差距作用。而未來開征的遺產稅通過實證分析表明，可大大降低基尼系數，縮小貧富差距，所以開征遺產稅意義重大。

表18 模型回歸結果

圖5 模型剩余項、實際值和擬合值圖形

四、基本結論

(一)關于遺產稅方案設計。

考慮到我國的稅收征管水平比較低，為降低征管難度和征管成本，應借鑒美、英等國經驗，實行遺贈交叉合并課征的總遺產稅制;為了防止遺產稅稅源流失，各國通常同時開征遺產稅和贈與稅;遺產稅征收人數的比重不宜太高，應只對當年死亡總人口的1%征稅;遺產稅的免征額以當年死亡人口中最富有的1%財富擁有量的低值為參考;遺產稅的課稅對象和稅源將主要來自房產和金融資產;應采取超額累進稅率，并設“綜合免征額、婚姻扣除、慈善捐贈扣除、債務扣除”等以體現量能納稅、區別對待和公平稅負的目的;在征收管理上，由于我國幅員遼闊，遺產稅稅源具有一定的流動性，為避免拉大居民財產的地區間差距，可以將遺產稅劃為中央稅，如果由中央和省同時征收，則各省稅率應基本一致。

(二)關于開征時機選擇。

我們上述遺產稅方案對我國65歲以上居民(2013年為1.83億人，約占總人口13.6%)的四項財產進行模擬稅額測算。測算結果表明，2013年我國如若開征遺產稅，所征稅額僅占當年稅收總額的0.57%，再考慮到扣除項目、免稅項目和實際征收率等問題，遺產稅比重(稅收貢獻度)將遠小于大多數發達國家的1%，因此，目前遺產稅稅源不足，不應開征遺產稅;如果2020年我國按本方案開征遺產稅，可征稅額為2191.91億元，占稅收總額1.01%，這一占比達到國際開征遺產稅普遍標準。而在這7年中，隨著國民財富信息系統的建立和對居民財產征稅技術的提高，遺產稅的流失可以減少。所以，“十三五”期間應為開征遺產稅做全面的準備。包括:完善公民死亡信息的登記申報制度，建立和完善個人財產和收入的登記申報制度，完善財產評估政策法規和制度等。

(三)關于遺產稅的收入分配調節效應。

實證分析結果表明，在假定其他變量不變的情況下，當消費稅比重C、個人所得稅比重I、遺產稅比重E各自每增長1%，我國基尼系數會降低1.412%、2.433%、10.559%。可見，相比于當前消費稅和個人所得稅，遺產稅對收入分配差距的調節作用明顯。當前消費稅和個人所得稅對收入分配差距的調節作用力度較小，而未來開征的遺產稅則可大大降低基尼系數，縮小貧富差距。因此，建議將遺產稅的稅收收入主要用于基本公共服務供給，用于解決貧困群體的基本生活保障問題。這樣，未來在適當時機開征的遺產稅，將會在解決我國收入分配問題上發揮重要作用。

總之，遺產稅贈與稅的開征，既符合國際慣例，又能夠在很大程度上幫助我們解決收入分配問題，隨著中國經濟的進一步發展，我國高收入群體的數量和所擁有的財富都將日益增多，這將使遺產稅的稅源日益豐富，稅收貢獻度不斷提高。因此，建議“十三五”時期為開征遺產稅做全面準備，“十四五”時期正式開征遺產稅。

略)