基于ERP環境的成本管理

沈衛國

摘要：隨著ERP在企業中的普及運用，企業成本管理手段發生了變化，改變了企業傳統的運行模式，要求企業能夠合理配置資源，盡可能多地創造社會財富。本文主要闡述了ERP系統下的成本管理思想，并重點介紹ERP環境下的標準成本管理模式和作業成本管理模式，在此基礎上對兩者進行了評價，指出了其各自的優越性和局限性，并建議將兩種成本管理模式結合起來，各取所長，運用到ERP的成本管理中，更好地發揮ERP環境下成本管理的功能。

關鍵詞：成本管理；ERP；標準成本法；作業成本法

成本管理是企業管理的基礎，是一項綜合性很強的科學管理工作，即有系統、有組織地對企業經營和生產產品時發生的產品成本進行預測、計劃、控制、決策、分析、核算以及考核等。

當前成本管理涉及設計、采購、庫存、生產和銷售等各個環節，但傳統的成本管理職能僅局限于財務核算，供應過程和銷售過程的成本管理被忽視了。現代信息技術與現今最先進的管理技術相結合產生了ERP，其蘊涵著真正能改善企業管理現狀的先進的管理思想。現代企業應ERP的成本管理思想充分利用起來，構建恰當的成本管理模式，推動企業的持續發展。

一、ERP系統下的成本管理思想

如今，認識到成本管理和控制是將企業資金流管理好的關鍵的企業已越來越多。企業成本管理目前承擔著供應鏈、價值鏈之間的結合點的作用，有效管理整個供應鏈即ERP的核心思想，具體體現在：

（一）對整個價值鏈進行管理

供應鏈管理思想是ERP系統的核心。供應鏈實際上就是一條物料鏈，一頭連著供應商，另一頭連著用戶，其又被稱為增值鏈，運輸、加工等原因使物料在由原料到半成品再到成品的過程中其價值在不斷增加。所以，供應鏈從本質上講是一條價值鏈，價值不斷增大，貫穿企業的整個運營過程，而只有以價值計量為目標，才能準確地核算企業的經營成本，即采取新方法核算成本，核算對象是價值鏈。所以，ERP管理的是整個企業價值鏈，與現階段的成本管理理念完全符合，與在成本管理方面目前企業的需要相適應。

（二）對成本全過程進行管理

成本管理是一個循環往復的過程，需要不斷地輸入、輸出、反饋、在輸入成本信息，包括計劃、執行和考核三個過程，旨在使企業的資源利用效率得到提高，將運營成本降下來，獲利能力提升。ERP系統在事前、事中、事后這三個階段，分別通過目標成本值的設置、大力控制成本以及成本信息收集等方式對成本管理進行強化，進而使預測、決策和控制的目標得以實現。

二、ERP系統下兩種典型的成本管理模式

成本管理模式要具備發展性、互動、適應ERP環境等特點，以使成本管理的基本職能得到滿足。此處對ERP中具有代表性、典型性的標準成本模式和作業成本模式進行比較分析。其中，標準成本模式是ERP系統成本管理的基礎就是標準成本模式，該模式在ERP中經常會用到；作業本模式可使成本信息的相關性和準確性提高，采用該模式可使成本管理的精確性和層次得到深化。

（一）標準成本模式

標準成本模式是這樣一個成本控制系統，其高度統一了成本的事前控制、反饋控制及核算功能。事前將成本標準制定出來，規定各種費用開支及資源消耗要控制在一定的數量范圍內，在形成成本的過程中，根據成本標準對支出進行控制，消耗超過成本標準的可以及時發現并進行反饋，企業據此迅速實施相應的改進措施，使偏差得到糾正，從而將成本降下來。此外，通過對比產品的標準成本和實際成本，企業能夠及時進行經驗總結，定期考核、分析，并制定新的標準成本。

（二）作業成本模式

作業成本法的核心是作業，媒介是成本動因，線索是資源的流動，動態追蹤作業，以合適的資源動因為依據，對企業各項作業需要消耗的資源進行確認、分配和計量，再基于作業量和作業動因，向服務或產品，即成本計算對象分配作業，這樣一種計算成本的方法即作業成本模式。

按照這一模式，供應鏈各環節都需要消耗一定的作業量才能實現各自的功能，經運輸、加工等過程，供應鏈上的物料的價值也會隨之增加，可見供應鏈從本質上講就是一條價值鏈。也就是說，作業鏈和價值鏈之間關系密切，因此，在ERP下的成本管理中運用作業成本法非常有必要。

三、兩種成本管理模式的評價

ERP系統下的兩種成本管理模式從各自的角度來看，都具有很多其他成本模式無可比擬的優越性，同時又都存在著一些缺陷。

（一）優越性

1.標準成本模式。標準成本制度集合了成本控制系統和會計信息系統，用以計劃、計算、分析、控制成本，通過事先制定成本標準、事中控制支出、事后比較分析，增強員工的成本意識，使成本在全過程得到有效的控制，有利于正確評價企業業績。

標準成本分配方法通過分析企業實際發生成本和標準成本之間的差異將成本的可降低點找出來，從而更好地控制成本，它適用于產品生命周期較長、規格化程度較高的企業，制定出比較穩定的一套標準，避免實施作業本法時需要面臨的高額成本，從而使生產成本得到有效的控制。

2.作業成本模式。作業成本法是適應新的制造環境而產生的，其在不同的成本庫中按作業歸集制造費用，分別以成本動因為標準進行分配，向各產品分配制造費用。這種模式使很多傳統成本系統中不可控制的費用變為可控，克服了分配不夠準確、責任不夠明確的問題，能夠將更可靠、更真實的成本信息提供給企業。

作業成本計算根據因果關系分配間接費用，以作業分析對成本進行控制，產品生命周期短、需要不斷更新技術的企業比較適用。作業成本模式的核心是價值鏈，注重分析成本動因，將產生成本和消耗資源的前因后果揭示出來，將依靠作業水平控制成本的具體途徑指明，可能形成的浪費盡可能被消除，從而使企業的整體經濟效益得到提高。

（二）局限性

1.標準成本模式。在標準成本制度下，制造費用的分配以直接人工工時、產量等為基準，這樣制定的標準成本準確性較差。ERP系統應用該模式進行成本管理的缺點在于：

（1）對于產品種類規格變化多、批量小的制造企業不適用。批量大、品種少的生產適宜采用標準成本模式，企業應擁有相對穩定的人工、單位產品耗費的物料以及生產作業過程等。然而客戶定制式生產模式如今被越來越多的企業所采用，其特點是批量小、品種多，產品的物料消耗和人工投入經常變化，這樣，標準成本法逐漸失去了其用武之地。

（2）控制生產過程的成本是標準成本模式重點關注的對象，企業內部以及企業之間整個價值鏈上的成本控制被忽視了，較少考慮產品的設計、開發、銷售、供應等環節。而盡可能從整個價值鏈的角度出發將企業的成本降下來，這才符合ERP的核心思想，也就是說，不僅要在企業內部降低成本，產品市場范圍也要考慮降低成本。

2.作業成本模式。這是一條嶄新的成本管理思路，尤其適用于新制造環境中如何分配制造費用的問題。利用這種模式可得到較為準確的成本信息，管理者可據此將正確的戰略決策制定出來，并以此來預測、分析、控制成本，對經營業績進行評價等，不過該模式也不可能盡善盡美，主要體現在以下幾方面：

（1）作業成本法在實際操作過程中有一些問題很難克服。其對成本庫進行劃分的依據是產品的性質，然而在具體操作過程中，人為的制造費用進行分配的因素仍然存在，如計量作業耗費手段的缺失，幾個成本歸集庫的影響等。

（2）工作量比較大。一個企業中存在多個作業中心，需要經歷復雜的作業過程，因此，收集成本動因基礎數據必然是一項繁瑣的工程，工作量很大，需要耗費較多的計量成本，而且存在共同成本，又難以計量，因此，這樣產生的成本信息仍然不可避免地會存在一些隨意性。

四、ERP系統下新的成本管理模式

前文中簡要介紹并評價了ERP系統下的兩種成本管理模式以及各自的優缺點。若能有機結合這兩種管理模式，基于ERP的成本管理的功能就能充分發揮出來。

根據ERP系統中的主生產計劃將企業的經營規劃制定出來，展開市場調研，在作業成本中心以及成本動因選定后實施調查并進行技術測定，為各項作業建立相應的價格和用量標準。在具體實施時，利用ERP制定的需求和采購方面的計劃使企業實際發生的成本減少，控制和監督每項作業，使實際成本盡可能符合標準成本。事后還要考核和分析成本差異，將出現這些差異的原因找出來。若是因為作業中心的原因導致的，則要在作業中心的考核指標中納入該項指標。作業中心對每項作業形成價格因素的原因進行分析，并向有關部門反饋分析情況，向會計部門遞交匯總資料，再由會計部門在有關責任部門的考核中納入，對標準成本及時進行修訂，并將經營規劃重新制定。標準設定好以后，除了在事前、事中以及事后各環節可以將產品生產過程中需要的標準成本計算出來以外，事后還可以對每項作業提供服務的效率以及資源利用的效率進行分析，從而能夠對成本進行有效的控制，對作業中心以及各有關部門的業績做出正確評價。聯想集團成功推行了ERP項目，在其ERP系統中巧妙運用了作業成本法和標準成本法，緊密聯系起各個子系統，使庫存、采購以及銷售成本降低，進而減少整個集團的運營成本，而且這對于分析企業價值鏈的變化情況也非常有利，可據此優化和改善業務流程，使重復環節導致的損耗盡可能避免和減少。

有效結合ERP核心思想以及現代成本管理思想，將成本管理的總體框架構建起來，使現代管理的要求得到滿足，集合兩者的優勢，發揮出更好的作用。如今，國內運用ERP進行成本管理的企業數量逐漸增多，利用這種方法能使企業價值鏈整合起來，使信息在整個產業鏈上得到共享，增強其可靠性，將更多有價值的信息提供給管理者，盡可能降低每個環節的庫存量，以實現共贏。

因此，ERP在成本管理方面有著強大的數據收集和處理功能，ERP的引進已經在企業中發揮了重要的作用，同時新的成本控制理念、先進的管理理念以及現代化信息技術相結合的發展方向就是通過ERP系統進行成本控制。

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