企業內部控制評價體系構建研究

劉宇明

摘 要：隨著國內外各種經營失敗的案例相繼發生，內部控制逐漸成為了學術界和實務界普遍關注的熱點問題，然而內部控制的評價在很多企業內部并沒有得到足夠的重視。評價是為了更好的提高，內部控制評價不僅能夠激勵員工的工作積極性、約束員工的違規行為，還能夠找出內部控制目前的缺陷，為其進一步的完善提供可靠依據。企業應當充分認識到內部控制評價工作的重要性，并根據自身實際情況建立有效的評價體系。

關鍵詞：企業；內部控制；環境；評價體系

中圖分類號：F271 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）29-0239-02

引言

內部控制貫穿企業運營活動的各個方面，發揮著約束和調節作用，是現代企業管理中不可或缺的重要內容。競爭越激烈，外部環境越不確定，企業內部控制就顯得越重要。不論是從會計信息質量的角度還是從企業自身的效率及風險角度來看，完善的內部控制制度和有效的內部控制評價體系都扮演著不可替代的重要角色。隨著國內外各種會計造假以及經營失敗的案例相繼發生，內部控制逐漸成為了學術界和實務界普遍關注的熱點問題。在理論及實踐經驗的指導下，不少企業已經建立了相對完善的內控制度，對企業的發展產生了顯著的促進作用，但在評價方面的重視度不夠，仍然存在一些誤區和問題需要去改進。在國內，一般認為對內部控制評價的關注始于20世紀80年代，隨后內部控制評價方面的研究逐漸增加，相關部門也出臺了一些內部控制評價方面的規范性文件。而本文主要針對內部控制評價體系的構建進行探究，首先分析了構建內部控制評價體系的思路，然后提出了評價體系的框架建議。

一、企業內部控制評價體系的構建思路

（一）明確構建內部控制評價體系的意義

在經濟發展以及理論探討的推動作用下，內部控制已經在企業界受到了比較廣泛的關注，不少企業已經認識到內部控制在維持企業正常運營和促進企業發展方面的不可或缺性。隨著觀念的轉變，一些企業在不斷的嘗試和改進中已經逐漸營造出了有利的內部環境，設計了相應的風險評估方法以及控制活動，建立了初步的信息溝通渠道，并設定了一些監督程序。總的來說，內部控制制度已經初步形成并得到一定的完善，但內部控制評價方面卻沒有得到應有的重視。在沒有認識到評價體系對整個內部控制的重要意義的情況下，很多企業并沒有建立關于內部控制的評價體系，而有的企業雖然建立了但也只是形同虛設，并沒有真正發揮作用。任何制度的建立及改進都只有明確了其中的意義才可能得到切實的執行，才可能真正發揮作用。因此，內部控制評價體系的構建應當從明確意義開始。評價是為了更好的提高，一方面可以激勵員工做好相應的工作，約束一些違規行為；另一方面可以找出內控缺陷和提升的空間，促進內部控制體系的健全和完善。因而，評價體系可以理解成整個內部控制制度的一個重要部分，也可以認為兩者具有密切的聯系，總之，沒有完善評價體系的內部控制制度本身就是不完善的。

（二）根據企業內外部環境建立內部控制評價的框架體系

一個完整有效的框架體系是做好內部控制評價工作的必要前提。充分明確了內控評價體系的重要意義，也就為評價體系的建立做好了鋪墊工作，接下來就應當構思內部控制評價具體的框架體系了。審時度勢是企業經營成功的關鍵，所謂審時度勢就是要充分關注內外部的環境。企業管理者的任何決策都需要在分析內外部環境的前提下進行，建立內部控制評價的框架體系也是如此。只有符合自身情況并且順應經濟發展趨勢的框架體系才能夠為企業的快速發展做出貢獻，形成獨特的競爭力。換句話說就是內控評價框架體系的建立應當注重實事求是和與時俱進。除此之外，企業還要關注框架體系的完整性和有效性。一個完整的框架體系至少應當包括目標與標準，內容與指標，以及程序與方法等。為了做到有效性，企業則需要針對框架中的每一部分進行科學的分析，建立一個初步的制度，并進行反復的測試以求改進。當然更重要的是在不斷的實踐中進行系統性的總結并根據總結進行及時的調整和改進。

二、企業內部控制評價體系的框架建議

（一）內部控制評價的目標及標準

目標的設定是建立內部控制評價體系的第一步。有了目標，才能夠指導內部控制評價的設計和執行，整個評價工作才具有方向。評價體系的建立首先要設定內控評價的目標，包括總體層面的目標和具體層面的目標。從總體層面來看，內控評價體系是服務于內部控制的，通過系統性的評價和分析來改進和完善內部控制，進而促進企業發展。相應地，內部控制評價體系總體層面的目標就是對內部控制設計的合理性和執行的有效性進行分析并做出評價，從而提升企業對風險的預測能力及管控水平，促進各部門各業務環節的運行效率。從具體層面來看，不同的內部控制要素和不同的內部控制活動有著不同的作用，并且以不同的形式展現出來。因而，內部控制評價體系具體層面的目標應該是將總體層面的目標進行科學的分解，針對不同的內控要素和內控活動制定與總體目標相適應的具體目標。比如對授權審批程序的評價是為了客觀審視目標的授權審批，尋找缺陷，從而精益求精。目標為評價工作指引著方向，而標準則為評價工作的具體開展提供了依據。任何評價都要以一定的標準為依據，進行全方位的比較才能夠得出更加合理的結論，內控評價也是如此，因此評價標準的設定也是建立內控評價體系的重要內容。首先需要針對整個內部控制評價工作建立一般性的標準，以便評價人員在特殊情況下以此為判斷依據；其次還要針對特定的內控要素和內控活動建立具體的評價標準，使整個評價工作更加客觀。

（二）內部控制評價的內容及指標

內部控制評價應當系統、全面，只有對內部控制的各個方面都進行了合理的評價，才能夠使內部控制得到全面的改進。為此，內部控制評價體系中應當包括對內部控制評價的內容以及指標的規定。在內容上至少應當包括內部控制的五個關鍵要素，針對每一個關鍵要素確定具體的評價對象，并選取適當的指標。對于內部環境而言，需要從是否為內部控制的執行創造了良好條件的角度來進行評價，可以分為治理結構、機構設置、企業文化、人力資源政策等方面。指標一般選取董事會規模、獨立董事的獨立程度、高管風險偏好以及權責對等性等。對風險評估的評價要從是否能夠有效地分析出經營管理中的困難因素、及時地識別風險的角度來進行，一般可以從分析和識別兩個方面入手。指標主要有困難因素定位準確度、風險識別及排序能力等。信息與溝通的評價要立足于信息的傳遞是否及時、溝通是否順暢等角度，看是否有利于提高企業各部門的運行效率，相關問題是否能夠得到及時的解決。可以選取信息可獲得性、信息準確度以及及時性等指標。控制活動的評價需要進一步的細化，在控制活動繁多的情況下往往可以通過分類的方式進行簡化，以使評價內容更加清晰。可控選擇的指標也很多，比如不相容職務是否分離、盤點時間間隔、授權程度等。而內部監督的評價則要分析監督的有效性，看其是否能夠起到查缺補漏和警戒的作用。可以選擇預算管理委員會、內部審計以及業績考核等部門的設立及作用發揮方面的指標來進行評價。endprint

（三）內部控制評價的程序及方法

評價程序應當根據企業自身內部控制體系的復雜程度來制定，業務活動繁雜的企業內部控制往往也相當復雜，相應的評價程序也會比較復雜一些。一般來說都應當包括評價方案的討論和制定、評價工作的具體實施、評價報告的編寫和發布、評價結論的反饋和總結等。對內部控制進行評價的方法很多，在建立評價體系時應當盡可能多地列舉出各種評價方法，針對每一種評價方法介紹實施過程、優缺點以及主要的適用范圍，并對本企業常用的重要方法進行更加詳細的介紹和說明。訪談法是通過與相關人員進行面對面的談話來搜集評價依據，優點是可以從個人的口中了解一些最實際最基本的情況；缺點則是職能針對個別人員進行，并且具有串通的可能性。問卷法是通過相關人員填寫的問卷來獲取判斷依據，有點是可以針對眾多人員進行，從而了解普遍問題的所在；缺點則是問卷填寫內容的真實性常常遭到懷疑。觀察法是評價人員直接親臨現場對相應的控制活動進行觀察，優點是評價的準確性很高；缺點則是工作量太大。圖示法是通過繪制相關業務的流程圖來分析其有效性，優點是評價比較客觀；缺點則是很容易與實際情況脫離。除了以上方法以外，還有很多方法可控選擇，評價體系中應當盡可能多地提供可控選擇的方法，以便指導評價人員進行合理的選擇。同時，還應當對各種方法的搭配組合進行介紹，并對一些常用的搭配組合進行舉例說明。

結語

競爭越激烈，外部環境越不確定，企業內部控制就顯得越重要。隨著國內外各種經營失敗的案例相繼發生，內部控制逐漸成為了學術界和實務界普遍關注的熱點問題。在相關理論及實踐經驗的指導下，不少企業已經建立了相對完善的內部控制制度體系，但內部控制評價方面卻沒有得到應有的重視。內部控制評價體系的構建應當從明確意義開始，企業首先要認識到評價體系是內部控制不可或缺的一部分，然后在此基礎上建立內部控制評價的框架體系。在此框架中至少應當包括目標及標準、內容及指標、程序及方法等內容。評價的目標及標準用以指引整個內部控制評價工作的方向，內容及指標用以規范評價的對象，而程序及方法則用以提高內部控制評價工作的可操作性。評價是為了更好的提高，不僅可以激勵員工做好相應的工作，約束一些違規行為；還可以找出內控的缺陷和提升的空間，促進內部控制體系的健全和完善。隨著評價體系的建立，企業的內部控制將得到進一步的完善，從而使企業的風險管理水平以及運營效率得到顯著提升。

參考文獻：

[1] 夏寧.基于超循環理論的內部控制評價體系研究[J].會計之友，2014，（8）.

[2] 李菊娣，徐虹，林鐘高.內部控制與財務重述——基于制度變遷理論的經驗證據[J].財會通訊，2014，（9）.

[責任編輯 仲 琪]endprint