廣播行業增值稅納稅籌劃的思考

郭又銘

摘要：本文緊扣營業稅改征增值稅試點的新形勢，籌劃目前廣播行業合理納稅的有效方法。

關鍵詞：廣播行業 增值稅 籌劃

一、納稅籌劃背景及意義

（一）納稅籌劃背景

根據財稅[2013]37號《關于在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營業稅改征增值稅試點稅收政策的通知》在全國開展交通運輸業和部分現代服務業營改增試點要求，廣播行業作為提供文化創意服務的行業從2013年8月起納入試點正式啟動營業稅改征增值稅。

營業稅是對所取得的營業收入全額征收的一種稅；而增值稅是一種就未稅流轉額征稅的流轉稅，即以營業額為計稅依據，同時實行（購進貨物）稅款抵扣的計稅方式。這對廣播行業的會計核算管理、發票的開具和接收、特別是稅賦負擔都產生巨大的影響。

（二）納稅管理現狀

為了應對稅種的重大變化，各地稅務機關、廣電主管部門等都舉辦了專題業務學習培訓，各廣播單位也加大內部對增值稅相關知識宣傳，以便業務部門了解并配合執行。但由于實行營改增試點時間短（2013年8開始），國家相應的法規變化比較快（2013年內國家稅務總局就一連出臺了四個相關試點的通知），廣播行業從業人員對相關知識還沒能完全理解，加之發票一般在業務發生之后才提供等天然問題，出現了納稅管理上的銜接不暢。

（三）納稅籌劃必要性

根據稅費計繳的規定，如無購進貨物或接受服務的稅款抵扣或可抵扣的稅款較低，那么廣播行業的稅賦負擔將以1%左右的幅度上升，如按2013年全國廣播影視總收入3000多億元測算，則稅負增長30億，這無疑加重了廣播行業的稅賦，與國家營改增后企業稅賦大比率下降的初衷相背，也不利于推動文化創意產業的發展，因此，有必要對增值稅進行納稅籌劃。

二、納稅籌劃方案

（一）單位內部的納稅籌劃

1、納稅籌劃總體要求

針對增值稅的計繳特征，需從銷售（營業收入）及購進貨物（接受服務）兩個方面著手籌劃：

（1）對營業收入細化，把可適用低稅率的收入分項報稅；

（2）規范購進貨物（接受勞務）手續，確保增值稅進項稅能抵盡抵。

2、實施步驟：

第一階段：前期準備

財務數據統計分析：收集整理2013年8-12月稅費計繳數據，對比2013年上半年及2012年同期數據，挖掘可籌劃點：將收入按適用稅率進行細分，特別關注零稅率和可享受免稅政策等特殊業務；將開支也按適用稅率進行細分，掌握歷史成本稅率分布情況；

制定實施計劃，根據計劃作出業務培訓方案

第二階段：運行和調試階段

倡導稅務籌劃工作前移。單位內部財務部門通過參與合同管理等方式，對購進貨物、接受勞務等單位內部經濟業務進行事前納稅籌劃，充分發揮財務專業職能。

加強稅費知識培訓及宣傳：通過舉辦多場次的培訓班、通過單位內部文化宣傳平臺等多種形式讓增值稅費知識深入民心；

細化營業收入發票管理：根據不同稅種稅率，在單位經營范圍內列示收入細目供業務部門參考，引導業務部門在業務真實的前提下選擇低稅率收入項目，從計稅源頭進行籌劃；

加強內部報銷管理：在充分宣傳稅費知識的基礎上，嚴格區分購進貨物、接受勞務等發票管理，確保最大程度取得可抵扣的項目，從而在合理合法范圍內減少相應的增值稅稅費開支。

第三階段：結算階段

收集與總結：通過定期對單位業務部門、職能部門的工作走訪，收集稅費籌劃工作中的問題，進一步總結經驗，完善增值稅管理；

將本年度增值稅實際計繳情況與上年同期對比，分析稅費減少與否及其原因，挖掘增值稅籌劃的方向和空間，達到長期合理納稅目的。

（二）外部的納稅籌劃

我國目前實行的增值稅相關法律主要為2011年修訂的《增值稅暫行條例》、《增值稅暫行條例實施細則》及2013年國稅局新發布的財稅[2013]106號《關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》，前者主要為銷售貨物、修理修配為營業范圍的企業繳納增值稅制定的法規，營改增后，對新納入繳納增值稅范圍內的服務行業則以財稅[2013]106號為主，前者因實行年限較長，歷經修改后已經比較完善，而且細則可操作性強，企業執行起來比較有據可依。但服務業納入試點時間比較短，業務與銷售、修理業無可比性，特別對于《通知》內無具體規范的實務主要以專業判斷為主，所以，在無明確的條文約束下，主管的稅務部門實際上也在“摸石頭過河”，邊熟悉邊管理，單位特別是財務人員應從增值稅法的本質和原理出發，多與稅務部門就行業的特殊性進行業務溝通，讓其了解服務行業與制造、銷售行業在業務類型，開支類別上的巨大差別，對于服務業主要開支在人員、特別爭取加深對“與生產精神產品上的相關開支都應作為可抵扣的進項”理解對單位的稅務籌劃有著深遠的意義。

廣播行業“營改增”不但對其自身是“新事物”，對上級主管部門及財政部門都是新的考驗，所以在稅務籌劃時，更要向上級部門、財政部門宣傳“營改增”對行業發展的影響，對于稅負的增減情況進行分析，針對稅賦超收入增長的情況及時反饋，建議以財政補貼或稅費返還的方式進行過渡階段的扶持等在各省有成功的案例。

三、納稅籌劃效益分析及風險評估

（一）效益分析

根據預計2014年全國廣播影視總收入突破4000億元測算，單以按1%增值稅率較營業稅率增幅計算，稅負增長為40億元；但經過稅務籌劃后，應納增值稅進項（可抵扣稅額）主要為資本性支出（固定資產投入）及維修費開支、頻率節目制作費等項目，占總成本30%測算，預計部分單位利潤可達5%增幅。

（二）風險評估

增值稅的計繳環節較多，手續相對繁瑣，對取得的發票等相關資料要求嚴格、細致，只要對方提供的發票要素不完備、發票報銷不及時，發票抬頭與轉賬單位不一致等任意工作環節有缺失，都會導致稅款無法抵扣的情況出現，另外，收入與成本開支的適用稅率存在一定的職業判斷余地，廣播行業應積極與各給稅務機關就新業務進行多方面的溝通，便于稅務管理部門熟悉行業特點，更有利于合理納稅。endprint