中國內地企業所得稅與香港利得稅的差異比較與影響分析

沈玲玲

隨著“一國兩制”構想的提出與實踐，香港特別行政區實行獨立的財政預算，社會主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨立的稅收制度，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經濟、文化背景等環境影響，與內地稅法之間實質上存在區別，香港稅法與內地稅法各有其獨一無二的稅收地位。

對于總部設在香港，主要附屬公司與內地經營注冊的公司，在日常經營過程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業所得稅（利得稅）的特點，最后對兩地企業所得稅對該類公司的影響進行分析。

一、香港利得稅的主要特點

由于稅收管轄權和稅制結構的不同，中國內地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國內地主要以增值稅、消費稅等流轉稅的間接稅為主，以企業和個人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒有增值稅和營業稅等流轉稅。

因香港沒有流轉稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業經營無直接關系，兩地稅法中，企業所得稅/利得稅的差異與萬源國際的經營的影響較大。下面就重點介紹香港利得稅與內地企業所得稅所不同的特點：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內地的企業所得稅類似，對企業經營所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經營活動（包括任何行業、專業或業務）；該人士從某行業，專業或業務獲得利潤，而售賣資本所產生的利潤除外；該利潤在香港形成或從香港獲得；根據香港鼓勵、吸引投資和資本流動的政策特點，從地域上和收入性質對利得稅的范圍進行約束，香港的利得稅征收范圍較內地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權的描述，香港只對在香港境內產生或得自香港的利潤征收利得稅。但香港與內地等外部經濟實體關系緊密，許多經濟行為都并非獨自在香港完成。如何判定一項收益是否來自于香港，經過多年案例法的積累，一般按照以下原則進行認定：

同時，在香港稅法中，對于屬地原則也有一些例外規定，主要集中于香港稅務條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產、無形資產投資支出沒有關聯的補助收入。

（三）資本性收益與經營性收益界定

為了鼓勵投資和資本流動，香港稅法的另一個重要特點是對于資本項下的收益，即有關處置長期、非經營性資產（如固定資產、長期投資）所產生的收益，不計入應納稅。在實際業務中，有關的資產是資本性的還是經營性，主要看取得該資產的目的，一般的劃定標準主要有：

[要素＼&主要劃定標準＼&處置主要目的＼&一項資產購置的目的為個人娛樂、產生收入或者交易，如果既不是個人收入又不是用于經營，則資產的取得很可能以經營為目的。＼&動機＼&交易的目的為盈利，是認定一項行為為經營的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據的情況下，需要從具體實際情況了解賣方的目的。＼&以借款購置資產，特別是不動產，通常是以經營為目的的重要表征。＼&持有時間＼&對資產的短期持有更可能存在于經營中，當然，也會存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發生多量同類交易，則容易被認為是在實行經營。＼&已執行的輔助工作＼&如果進行的輔助工作是為了增加資產的價值以更利于出售，則容易被認為是經營＼&導致變現的環境＼&如資產是在緊急的情況下的變現的，則會認為沒有進行經營的計劃＼&]

由于香港經濟相對發達，大額資本流動頻繁，且涉及額度較大，所以有關資本流動收益是否能界定為資本性的，長期以來一直是公司利得稅申報和征收的焦點，在實務中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項目

與確認收益的原則一致，利得稅允許扣除的項目界定為在任何期間產生的應扣稅的利潤而招致的一切開支。根據2002年頒布的香港稅局第40號解釋，抵扣項目的計算，以普遍接受的會計準則為標準，這就意味著，一般計算扣除項目是以財務上的權責發生制為標準，而不須像以前一樣調整為收付實現制后再進行利得稅計算。較為特殊的是固定資產折舊的計算，與會計平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進行抵扣，具體方式為：

1、工業建筑物及構筑物

首次抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的20%；每年抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的4%。

2、商業建筑物及構筑物

無首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業建筑物而產生資本開支的4%。

3、機器及設備

首次抵扣額為因購置機器及設備而發生資本開支的60%；根據機器及設備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據香港利得稅原則，資本項下的收入不征稅，在固定資產處置時，有關資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應納稅所得。

（五）稅收優惠

與內地企業所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優惠，出發點也都是鼓勵投資和金融產業，主要稅收優惠有：

從公司等法團獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計算稅局發出的儲蓄券的利息免稅；下列票據所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據在到期或出示時被贖回取得的利潤免稅：外匯基金債務票據；多邊代理機構港幣債務票據；長期債務票據。中期債務票據或該短期債務票據（減半征收）。對于環保機械或車輛采辦支出，在購買年度全額扣減。對于離岸基金從事《稅務條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡單介紹，相比內地企業所得稅，利得稅最大特點是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經濟政策導向的差異，稅收優惠也有所不同，經濟稅率較內地的一般稅率25%低8.5個百分點。

二、內地與香港稅制差異對主要業務在內地的公司影響

由于公司的主要生產制造業務位于內地，按照內地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒有實際經營業務，因所投資的公司基本位于內地，兩地稅收制度的差異對萬源國際來說最大的影響在于投融資和對下屬公司的管理方面，包括對預扣稅稅率預投資主體公司的安排以及股權轉讓所得稅與股權轉讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進行轉讓方案的安排時，應該充分考慮兩地經濟背景和文化的差異可能對交易性質造成的不同理解。如對于無對價的企業合并或股權轉移，由于香港法例不允許沒有對價的交易，所以一般以一港元作為合并或股權轉讓的名義對價。而在內地，則有可能會認為一港元的對價并非無對價，而是不公允的對價，這將對涉稅事項的認定造成嚴重的差異。所以在制定轉讓方案以及與稅務溝通時，一定要充分考慮兩地經濟背景和文化的差異。endprint

隨著“一國兩制”構想的提出與實踐，香港特別行政區實行獨立的財政預算，社會主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨立的稅收制度，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經濟、文化背景等環境影響，與內地稅法之間實質上存在區別，香港稅法與內地稅法各有其獨一無二的稅收地位。

對于總部設在香港，主要附屬公司與內地經營注冊的公司，在日常經營過程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業所得稅（利得稅）的特點，最后對兩地企業所得稅對該類公司的影響進行分析。

一、香港利得稅的主要特點

由于稅收管轄權和稅制結構的不同，中國內地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國內地主要以增值稅、消費稅等流轉稅的間接稅為主，以企業和個人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒有增值稅和營業稅等流轉稅。

因香港沒有流轉稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業經營無直接關系，兩地稅法中，企業所得稅/利得稅的差異與萬源國際的經營的影響較大。下面就重點介紹香港利得稅與內地企業所得稅所不同的特點：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內地的企業所得稅類似，對企業經營所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經營活動（包括任何行業、專業或業務）；該人士從某行業，專業或業務獲得利潤，而售賣資本所產生的利潤除外；該利潤在香港形成或從香港獲得；根據香港鼓勵、吸引投資和資本流動的政策特點，從地域上和收入性質對利得稅的范圍進行約束，香港的利得稅征收范圍較內地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權的描述，香港只對在香港境內產生或得自香港的利潤征收利得稅。但香港與內地等外部經濟實體關系緊密，許多經濟行為都并非獨自在香港完成。如何判定一項收益是否來自于香港，經過多年案例法的積累，一般按照以下原則進行認定：

同時，在香港稅法中，對于屬地原則也有一些例外規定，主要集中于香港稅務條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產、無形資產投資支出沒有關聯的補助收入。

（三）資本性收益與經營性收益界定

為了鼓勵投資和資本流動，香港稅法的另一個重要特點是對于資本項下的收益，即有關處置長期、非經營性資產（如固定資產、長期投資）所產生的收益，不計入應納稅。在實際業務中，有關的資產是資本性的還是經營性，主要看取得該資產的目的，一般的劃定標準主要有：

[要素＼&主要劃定標準＼&處置主要目的＼&一項資產購置的目的為個人娛樂、產生收入或者交易，如果既不是個人收入又不是用于經營，則資產的取得很可能以經營為目的。＼&動機＼&交易的目的為盈利，是認定一項行為為經營的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據的情況下，需要從具體實際情況了解賣方的目的。＼&以借款購置資產，特別是不動產，通常是以經營為目的的重要表征。＼&持有時間＼&對資產的短期持有更可能存在于經營中，當然，也會存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發生多量同類交易，則容易被認為是在實行經營。＼&已執行的輔助工作＼&如果進行的輔助工作是為了增加資產的價值以更利于出售，則容易被認為是經營＼&導致變現的環境＼&如資產是在緊急的情況下的變現的，則會認為沒有進行經營的計劃＼&]

由于香港經濟相對發達，大額資本流動頻繁，且涉及額度較大，所以有關資本流動收益是否能界定為資本性的，長期以來一直是公司利得稅申報和征收的焦點，在實務中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項目

與確認收益的原則一致，利得稅允許扣除的項目界定為在任何期間產生的應扣稅的利潤而招致的一切開支。根據2002年頒布的香港稅局第40號解釋，抵扣項目的計算，以普遍接受的會計準則為標準，這就意味著，一般計算扣除項目是以財務上的權責發生制為標準，而不須像以前一樣調整為收付實現制后再進行利得稅計算。較為特殊的是固定資產折舊的計算，與會計平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進行抵扣，具體方式為：

1、工業建筑物及構筑物

首次抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的20%；每年抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的4%。

2、商業建筑物及構筑物

無首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業建筑物而產生資本開支的4%。

3、機器及設備

首次抵扣額為因購置機器及設備而發生資本開支的60%；根據機器及設備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據香港利得稅原則，資本項下的收入不征稅，在固定資產處置時，有關資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應納稅所得。

（五）稅收優惠

與內地企業所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優惠，出發點也都是鼓勵投資和金融產業，主要稅收優惠有：

從公司等法團獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計算稅局發出的儲蓄券的利息免稅；下列票據所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據在到期或出示時被贖回取得的利潤免稅：外匯基金債務票據；多邊代理機構港幣債務票據；長期債務票據。中期債務票據或該短期債務票據（減半征收）。對于環保機械或車輛采辦支出，在購買年度全額扣減。對于離岸基金從事《稅務條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡單介紹，相比內地企業所得稅，利得稅最大特點是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經濟政策導向的差異，稅收優惠也有所不同，經濟稅率較內地的一般稅率25%低8.5個百分點。

二、內地與香港稅制差異對主要業務在內地的公司影響

由于公司的主要生產制造業務位于內地，按照內地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒有實際經營業務，因所投資的公司基本位于內地，兩地稅收制度的差異對萬源國際來說最大的影響在于投融資和對下屬公司的管理方面，包括對預扣稅稅率預投資主體公司的安排以及股權轉讓所得稅與股權轉讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進行轉讓方案的安排時，應該充分考慮兩地經濟背景和文化的差異可能對交易性質造成的不同理解。如對于無對價的企業合并或股權轉移，由于香港法例不允許沒有對價的交易，所以一般以一港元作為合并或股權轉讓的名義對價。而在內地，則有可能會認為一港元的對價并非無對價，而是不公允的對價，這將對涉稅事項的認定造成嚴重的差異。所以在制定轉讓方案以及與稅務溝通時，一定要充分考慮兩地經濟背景和文化的差異。endprint

隨著“一國兩制”構想的提出與實踐，香港特別行政區實行獨立的財政預算，社會主義制度與資本主義制度共存、共榮。中央人民政府不在香港征稅，香港施行獨立的稅收制度，自行立法規定稅種、稅率、稅收寬免以及其他稅收事務。香港稅法因其特殊歷史原因以及政治、經濟、文化背景等環境影響，與內地稅法之間實質上存在區別，香港稅法與內地稅法各有其獨一無二的稅收地位。

對于總部設在香港，主要附屬公司與內地經營注冊的公司，在日常經營過程中，受到兩地稅法的雙重制約。本文將主要介紹香港的企業所得稅（利得稅）的特點，最后對兩地企業所得稅對該類公司的影響進行分析。

一、香港利得稅的主要特點

由于稅收管轄權和稅制結構的不同，中國內地和香港征收的稅種和征稅范圍也存在巨大的差異。中國內地主要以增值稅、消費稅等流轉稅的間接稅為主，以企業和個人所得稅等直接稅為輔。而香港則沒有以利得稅和薪俸稅等直接稅為主，間接稅主要為印花稅，沒有增值稅和營業稅等流轉稅。

因香港沒有流轉稅，印花稅金額較小，薪俸稅與企業經營無直接關系，兩地稅法中，企業所得稅/利得稅的差異與萬源國際的經營的影響較大。下面就重點介紹香港利得稅與內地企業所得稅所不同的特點：

（一）香港利得稅概況

香港利得稅等與內地的企業所得稅類似，對企業經營所得征稅。利得稅征收條件如下：

任何人士在香港經營活動（包括任何行業、專業或業務）；該人士從某行業，專業或業務獲得利潤，而售賣資本所產生的利潤除外；該利潤在香港形成或從香港獲得；根據香港鼓勵、吸引投資和資本流動的政策特點，從地域上和收入性質對利得稅的范圍進行約束，香港的利得稅征收范圍較內地所得稅小。

（二）屬地原則

如上述就稅收管轄權的描述，香港只對在香港境內產生或得自香港的利潤征收利得稅。但香港與內地等外部經濟實體關系緊密，許多經濟行為都并非獨自在香港完成。如何判定一項收益是否來自于香港，經過多年案例法的積累，一般按照以下原則進行認定：

同時，在香港稅法中，對于屬地原則也有一些例外規定，主要集中于香港稅務條例第十五條。主要有：于香港放映電影、錄影帶等取得的收入；于香港取得的與固定資產、無形資產投資支出沒有關聯的補助收入。

（三）資本性收益與經營性收益界定

為了鼓勵投資和資本流動，香港稅法的另一個重要特點是對于資本項下的收益，即有關處置長期、非經營性資產（如固定資產、長期投資）所產生的收益，不計入應納稅。在實際業務中，有關的資產是資本性的還是經營性，主要看取得該資產的目的，一般的劃定標準主要有：

[要素＼&主要劃定標準＼&處置主要目的＼&一項資產購置的目的為個人娛樂、產生收入或者交易，如果既不是個人收入又不是用于經營，則資產的取得很可能以經營為目的。＼&動機＼&交易的目的為盈利，是認定一項行為為經營的重要但不是決定因素。在缺乏直接證據的情況下，需要從具體實際情況了解賣方的目的。＼&以借款購置資產，特別是不動產，通常是以經營為目的的重要表征。＼&持有時間＼&對資產的短期持有更可能存在于經營中，當然，也會存在許多例外情況。＼&同類型交易頻次＼&假如發生多量同類交易，則容易被認為是在實行經營。＼&已執行的輔助工作＼&如果進行的輔助工作是為了增加資產的價值以更利于出售，則容易被認為是經營＼&導致變現的環境＼&如資產是在緊急的情況下的變現的，則會認為沒有進行經營的計劃＼&]

由于香港經濟相對發達，大額資本流動頻繁，且涉及額度較大，所以有關資本流動收益是否能界定為資本性的，長期以來一直是公司利得稅申報和征收的焦點，在實務中也有大量的案例可供參考和借鑒。

（四）扣除項目

與確認收益的原則一致，利得稅允許扣除的項目界定為在任何期間產生的應扣稅的利潤而招致的一切開支。根據2002年頒布的香港稅局第40號解釋，抵扣項目的計算，以普遍接受的會計準則為標準，這就意味著，一般計算扣除項目是以財務上的權責發生制為標準，而不須像以前一樣調整為收付實現制后再進行利得稅計算。較為特殊的是固定資產折舊的計算，與會計平均年限法等方式不一致，利得稅采取首次抵扣和每年抵扣的方式進行抵扣，具體方式為：

1、工業建筑物及構筑物

首次抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的20%；每年抵扣額為因建造工業建筑物而發生資本開支的4%。

2、商業建筑物及構筑物

無首次抵扣額；每年抵扣額為因建造商業建筑物而產生資本開支的4%。

3、機器及設備

首次抵扣額為因購置機器及設備而發生資本開支的60%；根據機器及設備種類不同，抵扣額為尚未抵扣余額的10%、20%或30%。

因根據香港利得稅原則，資本項下的收入不征稅，在固定資產處置時，有關資本性的收入不需繳稅，但以上已從稅前抵扣的部分需納入應納稅所得。

（五）稅收優惠

與內地企業所得稅法一樣，香港利得稅也有一系列的優惠，出發點也都是鼓勵投資和金融產業，主要稅收優惠有：

從公司等法團獲取的分成免稅；已納入一間公司所得的收益或者虧損不再納入另一間公司的損益計算稅局發出的儲蓄券的利息免稅；下列票據所獲得或可獲得的利息及其處置或該票據在到期或出示時被贖回取得的利潤免稅：外匯基金債務票據；多邊代理機構港幣債務票據；長期債務票據。中期債務票據或該短期債務票據（減半征收）。對于環保機械或車輛采辦支出，在購買年度全額扣減。對于離岸基金從事《稅務條例》附表16載明的指定交易（如證券、期貨、外匯合約交易等）產生的收益免稅。

（六）稅率

目前，香港利得稅一般稅率為16.5%，以上是香港利得稅的簡單介紹，相比內地企業所得稅，利得稅最大特點是屬地原則以及資本性收益不納稅原則。由于政府經濟政策導向的差異，稅收優惠也有所不同，經濟稅率較內地的一般稅率25%低8.5個百分點。

二、內地與香港稅制差異對主要業務在內地的公司影響

由于公司的主要生產制造業務位于內地，按照內地稅制繳稅，受香港稅制影響不大。而香港總部主要行使行政、投資管理和融資的職能，沒有實際經營業務，因所投資的公司基本位于內地，兩地稅收制度的差異對萬源國際來說最大的影響在于投融資和對下屬公司的管理方面，包括對預扣稅稅率預投資主體公司的安排以及股權轉讓所得稅與股權轉讓方式的安排的影響。

特別值得注意的是：在進行轉讓方案的安排時，應該充分考慮兩地經濟背景和文化的差異可能對交易性質造成的不同理解。如對于無對價的企業合并或股權轉移，由于香港法例不允許沒有對價的交易，所以一般以一港元作為合并或股權轉讓的名義對價。而在內地，則有可能會認為一港元的對價并非無對價，而是不公允的對價，這將對涉稅事項的認定造成嚴重的差異。所以在制定轉讓方案以及與稅務溝通時，一定要充分考慮兩地經濟背景和文化的差異。endprint