淺談事業單位核算基礎

李賢英

摘要：目前中小學普遍執行《事業單位會計制度》，會計核算采用收付實現制。隨著融資渠道的多樣化，僅以收付實現制對會計要素加以確認和計量明顯脫離客觀實際，難以如實反映學校財務狀況。本文闡述了現行會計核算中資產、負債和支出等方面存在的弊端，提出采用權責發生制進行會計確認、計量和報告的準確性和必然性。

關鍵詞：學校 會計核算基礎 差異分析

一、會計核算基礎概述

會計核算基礎一般有權責發生制和收付實現制，2006年2月財政部頒布了《企業會計準則—基本準則》，明確規定企業會計的確認、計量和報告應以權責發生制為基礎。根據權責發生制要求，凡當期已實現的收入和已發生或應當負擔的費用，無論款項是否收付，都應作為當期收入和費用，計入利潤表。權責發生制原則從時間上規定會計確認的基礎，其核心是以收入和支出實際發生的期間來確認。它能更準確地反映特定會計期間真實的財務狀況及經營成果。 而收付實現制是與之相對應的一種會計基礎。收付實現制以實際收到或付出款項的時間確認收入或費用的歸屬期。

二、中小學會計基礎的缺陷分析

多年來，學校會計核算一直采用收付實現制，執行《事業單位會計制度》，在依賴財政撥款運行的情況下發揮了重大作用，能夠滿足管理要求，但隨著學校規模的擴大，辦學模式改變，尤其是單一財政撥款模式變為多方籌集資金模式。學?；ㄒ幠５臄U張，單靠財政撥款無法滿足資金的需求，對外融資成為學?；I資的重要渠道，采用收付實現制就無法在受益期對資金使用成本予以確認，致使受益期與承擔期脫離，直接影響了財務報告的質量，主要存在如下四方面的問題：

（一）固定資產確認、計量的差異分析

中小學校對固定資產不計提折舊，對固定資產的確認和計量產生較大影響，主要表現在：

1、賬面價值與實物價值背離

固定資產不計提折舊，賬面原值與凈值差異明顯，并隨時間推移越來越大，以固定資產賬面原值反映固定基金，即虛增凈資產又背離了固定資產實際使用情況。

2、成本核算不完整

對跨期建造固定資產，其建設期間的資本化利息沒納入成本范圍，僅以利息列入事業支出，導致資產成本不全面。固定資產損耗價值不在成本核算中體現，虛增了報廢前的價值和凈資產價值，同時不計提減值準備也掩蓋了資產減值的事實，導致會計記錄不真實，成本費用支出不完整。

3、弱化了日常管理

固定資產在報廢、損毀、丟失時，按原值沖減固定資產和固定基金，不能如實反映實際的損失和劃清責任，加大了日常管理的難度。而權責發生制下，學校基建融資發生的利息支出可根據歸屬期加以確認。對符合資本化條件的利息支出實質上構成固定資產價值的應予以資本化，計入固定資產成本，對不符合資本化條件的予以費用化，列入事業支出。

（二）存貨資產按收付期確認造成管理滯后

學校存貨是指在業務及其他活動過程中為耗用而儲備的各種資產，包括材料、低值易耗品、器具、工具（達不到固定資產標準）。對存貨采用收付實現制，由于學校多采用賒購方式取得存貨，款項不及時支付，相關結算票據財務無從知曉，具體采購費用和使用量財務無法監督，造成材料使用人為浪費，浪費嚴重。實行權責發生制，按存貨資產的購入歸屬期加以確認資產和相關負債，及時反映學校存貨和負債的增加，將會計要素加以確認、計量，并賬簿中進行登記，既加強存貨的日常管理又完整反映了學校的債務負擔。

（三）負債核算的不足及差異分析

學校對負債核算最主要的是負債的確認不及時、不完整。 按支付期間確認相關的支出和負債，在資金嚴重緊張的情況下，容易對借入款項、賒購資產確認不及時。通常是多計資產少計負債，掩蓋了真實的財務狀況。中小學校實行收付實現制行，會計核算時對應由當期承擔各種應付款項沒有予以反映，不在財務賬面體現，從而致使事實存在的債務當期沒有進行確認和反映，使債務滯后順延，成為隱性債務。而權責發生制下，只要當期承擔的經濟義務都必須加以確認，在賬面上反映并在資產負債表中列示，從而做到真正的賬實相符。

（四）支出核算不足及差異分析

學校借入款項發生的利息支出，在收付實現制下，只有在相關款項支出時才加以確認，人為加重支付期的利息負擔，違背了受益期和負擔期相互配比的原則，難以真正反映學校的財務狀況。同時學校除基建借款外，有大部分墊付未核銷賬目，這實際上已形成了事業支出。如購入的教學設備已投入使用，由于受收付實現制約束，款項尚未付清，不能列支事業支出。在權責發生制下，根據配比原則和成本核算的需要，把支出劃為收益性支出和資本性支出，并在各自的受益期在受益對象中進行分配，支出核算更為準確。

三、中學會計核算基礎的改進建議

通過對學?，F行核算基礎的諸多不利因素的分析可見，學校實行《事業單位會計制度》，尤其是執行收付實現制的會計核算基礎，直接影響到學校資產、負債的真實情況和可持續發展能力，同時也含糊了校長任職期間的相關責任和業績成果評價。違背了客觀真實性的會計原則，在目前學校資金來源渠道多樣化的新背景下，采用收付實現制的會計核算基礎已不能滿足日常管理和組織會計核算的要求，因此實行權責發生制已成為學校會計核算基礎的重要抉擇。

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