企業會計行為失范分析及治理對策

孫永芳

摘要：企業會計行為失范是會計行業存在的一種較為普遍的現象，追其深層的原因是和在失范行為的過程中以較低成本的付出和較大利益的獲得有關。因此從成本利益分析的角度來設計有效的治理程序，從而從根源上治理企業會計行為失范是一個根本的途徑。

關鍵詞：企業會計行為失范 失范成本 失范利益

企業會計行為失范是指在企業里任職的會計為了實現自己的利益目標而超過法律規定的企業會計規范的越軌行為。對企業會計失范現象進行分析，提出解決這種問題的辦法，建立行之有效的企業會計行為范疇、嚴格規范企業會計行為，將是解決企業會計行為失范的當務之急。

一、企業會計行為失范的表現

所謂企業會計行為失范是指企業會計提供失真的財務數據，不能準確完整及時地反映企業的財務狀況、經營成果的行為，從而導致企業不能承擔相應的社會責任，使企業會計活動不能充分發揮其應有功能的行為。在企業會計實務中常見的會計行為失范具體有如下幾種表現形式：

（一）虛開發票行為

一般指多開發票，加大費用成本，實現套取現金或騙稅的目的。或與其他企業合作對開增值稅發票，虛報購銷業務，以實現虛假增收和利潤，從而達到掩蓋公司業績虧損和粉飾經營業績的目的。

（二）不規范的存貨計價行為

指存貨取得和發出的計價未能遵循會計準則規范和相關制度要求，在存貨采購中應計人存貨采購成本的采購費用直接計入期間費用，通過虛構減少賬面利潤實現少繳當期所得稅的目的。再者是隨意改變存貨發出的計價方式，利用物價的變動，人為調節存貨的計價，以調節當期費用，降低利潤，從而減少上繳稅額。

（三）隨意變動固定資產折舊率計算方法

固定資產折舊的計算方法有年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法和年數總和法等。會計準則要求，會計方法一經選定不能隨意變更，但企業為了調節成本任意改變其計提方法，將固定資產折舊作為利潤的調節器。

（四）蓄意使用不當的會計政策

國家規定的會計政策已經發生變更，而企業仍延用舊的會計政策。再者會計政策變更要求采用追溯調整法進行會計處理，而企業為了達到少計成本費用等目的而采用未來適用法。

（五）忽視或虛構企業的社會責任

最大限度虛構減少企業對社會產生不利影響。減少企業對社會產生不利影響勢必增加企業的成本，而且社會責任考核甚至可能導致企業的關停并轉，為了企業自身的利益，一些企業故意忽視甚至虛構企業的社會責任考核。

二、治理企業會計行為失范的措施對策

從以上分析可以看出企業會計行為失范的原因來自對企業利潤不正當的追求、企業會計管理體制的不合理、企業會計規范自身存在的可被利用的漏洞以及企業會計行為失范的風險成本過小而獲益過大等方面。因此對企業會計行為失范的治理也應該從以下幾個方面著手：

（一）健全企業會計法規，為治理會計信息失真提供可操作性法律依據

健全的法規是規范企業會計行為的前提，只有法規健全了，才有可能使企業會計的失范行為暴露在陽光之下，無可遁形。新的《會計法》在此方面已有明顯的改進但仍然不夠健全，在許多方面還存在不盡如人意的地方，如法則不夠詳細、可操作性較弱，在許多方面仍然存在漏洞等。

（二）嚴格懲罰機制，加大懲罰力度，提高造假成本

在企業會計行為失范中失范成本與收益的嚴重失衡是出現會計行為失范的動力，以較小的風險造假就會獲得較大的風險造假收益，這無疑是鼓勵企業會計鋌而走險的激勵機制，因而建立嚴格的懲罰機制，提高造假成本，才能使企業會計行為失范得到遏制。具體措施包括加大懲罰力度，建立民事賠償制度，對參與造假行為的責任人，無論是公司（投資者或經營者）、律師，還是評估師、注冊會計師，只要公民的合法利益受到侵害，受害人都可以提出訴訟，追究其民事責任；實行市場退出機制，對那些不遵守行業操守、不守信用的企業或個人，一旦失信行為得到確認應將其驅逐出相關行業，這樣才能保障行業的純潔性，實現有章可循。

（三）嚴格執法行為，監督執法過程，強化監督部門的法律責任

多年來，在我國的監督管理領域存在一種怪象，只對查出的問題進行執法和監督，而對未發現問題的企業或沒有在抽查范圍內的企業不負任何責任。因而政府監督必須引入風險機制，明確執法者和監督者的責任。同時，要確保會計信息提供和使用各方的利益均衡。加大提供虛假信息的風險，以高額罰款機制和刑事責任機制提高造假成本。維護現有法律權威，如《會計法》及相關法規等，對造成會計信息失真的，必須依照法規追究行政責任和法律責任。

（四）進行職業道德培訓和正當的業務能力培訓

提高企業會計人員的業務水平和職業道德水準。制定執業標準，在政府的監管下嚴格用人制度，逐步淘汰不合格人員。實行財務人員和會計人員崗位的分離制度，以便合理配置人力資源，發揮不同人才的優勢。

（五）建立社會監督體系，發揮全社會力量

這是我國目前迫切要完成的首要任務。可利用規模先進的信息數據庫等多種渠道，記錄大量企業與個人的資金往來與商品交易的相關資料，提供客戶查詢服務，一旦有不良信用的記錄，在工商注冊、銀行貸款、消費貸款、個人信用卡服務以及人才聘用等方面，將受到應有的懲罰。相反，為鼓勵獲得守信等級高的企業可優先獲得發行股票和銀行貸款等各項優惠。

（六）完善社會主義市場經濟體制，建立現代企業制度

使企業成為自主經營、自負盈虧、自我約束、自我發展的市場主體，使一切經濟活動遵循價值規律的要求，適應供求關系的變化。只有建立健全企業產權機制和有序運轉程序，才能從源頭上遏制會計信息失真。

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