造船企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的分析

劉長鑫

摘要：本文首先概述了造船企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的要求，分析了大型項目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性，詳細(xì)論述了造船企業(yè)大型項目單獨成本核算體系的設(shè)計與建立措施，最后提出了造船企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的配套措施：加強目標(biāo)成本管理、科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)、積極加強成本信息系統(tǒng)建設(shè)和做好成本核算制度的審計監(jiān)督。

關(guān)鍵詞：造船企業(yè) 成本核算 項目管理

當(dāng)前在世界上拉動造船工業(yè)的發(fā)展力度有限，一方面是造船質(zhì)量上國際海事新規(guī)范、新標(biāo)準(zhǔn)頻出，質(zhì)量要求越來越高。同時船市低迷，船價下滑，船東預(yù)付款大幅下降，人工工資增長，原材料價格上漲，為此對于造船企業(yè)的成本控制提高了新的要求。在造船企業(yè)的成本管理中，項目全面成本管理方法是一種集成方法，它指出項目成本管理要對各項作業(yè)活動進(jìn)行管理，又要針對項目的各個階段進(jìn)行管理，是一種更全面更綜合的項目管理方法。本文為此具體探討了新型的項目成本管理模式下造船企業(yè)成本核算制度。

一、企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的要求

（一）參與國際市場競爭的需要

2009年2月，國務(wù)院常務(wù)會議審議并原則通過《船舶工業(yè)調(diào)整振興規(guī)劃》，這對于引導(dǎo)我國造船企業(yè)積極化解風(fēng)險，擴(kuò)大船舶市場需求，起到了強有力的支撐作用。不過在當(dāng)前的市場環(huán)境下，造船企業(yè)在以投標(biāo)競爭為主的市場經(jīng)濟(jì)條件下，船東對造船企業(yè)的選擇，已經(jīng)不僅僅看它過去的業(yè)績、信譽，而需要看它的組織、管理運行機構(gòu)與服務(wù)質(zhì)量。而國際上的一些發(fā)達(dá)國家的造船公司比如美國、日本、韓國等早已經(jīng)開展了大型項目實施單獨成本核算，按照項目進(jìn)行核算、控制和管理。因此，造船公司要想有長足的發(fā)展，從長遠(yuǎn)利益來看，就應(yīng)當(dāng)積極實施國際化經(jīng)營的戰(zhàn)略同時我國造船業(yè)也在迎戰(zhàn)危機中更加重視“強管理、降成本、防風(fēng)險”，通過苦練內(nèi)功挖潛力，提高抗風(fēng)險能力，增強發(fā)展后勁。

（二）造船現(xiàn)實管理的需要

當(dāng)前造船公司雖然有了項目成本管理的思想，但是還存在很多缺點，比如項目成本核算的信息不完全，導(dǎo)致項目運轉(zhuǎn)過程中成本控制力度不夠，不能滿足造船項目管理的需要，影響了造船公司經(jīng)濟(jì)效益的實現(xiàn)和管理水平的提高，為此需要進(jìn)行企業(yè)大型項目實施單獨成本核算。

二、大型項目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性

造船企業(yè)新型成本核算體系的建立，其目標(biāo)是提高造船企業(yè)的競爭力和效益，從而實現(xiàn)造船企業(yè)項目管理的現(xiàn)實需要與競爭需要；造船企業(yè)新型成本核算體系下，能實現(xiàn)對項目成本的精細(xì)核算和全過程核算，其中對系統(tǒng)的劃分是通過對每個項目內(nèi)部的各種作業(yè)活動進(jìn)行分析的基礎(chǔ)上形成的，劃入到各個系統(tǒng)中，從而確定各項作業(yè)的成本性態(tài)；造船企業(yè)新型成本核算體系，其核算主體定位于各施工項目。將各施工項目對其進(jìn)行橫向比較，然后作為核算主體有利于在剔除變異因素的前提下進(jìn)行成本控制和考核等，能促進(jìn)核算的精細(xì)化與有笑話。

三、企業(yè)大型項目單獨成本核算體系的設(shè)計與建立

（一）核算體系的設(shè)計

按照企業(yè)大型項目單獨成本核算體系的設(shè)計要求與造船公司目前的生產(chǎn)經(jīng)營管理的組織架構(gòu)，可以將造船公司的生產(chǎn)經(jīng)營活動劃分三大個生產(chǎn)作業(yè)系統(tǒng)即直接造船作業(yè)系統(tǒng)、輔助造船作業(yè)系統(tǒng)、后勤支持作業(yè)系統(tǒng)。然后按照“產(chǎn)品消耗作業(yè)，作業(yè)消耗資源”的原理，首先將消耗的各項要素費用按照資源消耗動因歸集到劃分的各項作業(yè)中，然后將各項作業(yè)成本劃分到各個項目中。輔助造船作業(yè)系統(tǒng)即由一些為傳統(tǒng)的造船作業(yè)提供直接支持工作的作業(yè)組成，主要包括運輸作業(yè)、物資配送作業(yè)、造船準(zhǔn)備作業(yè)等。我們按照同樣的原理，將消耗的各項要素費用按照資源消耗動因歸集到劃分的各項作業(yè)，將各項作業(yè)成本劃分到各個項目中。后勤支持作業(yè)系統(tǒng)主要是由造船公司的三級單位來完成，包括資產(chǎn)管理中心、能源配置中心、物資采購中心等，可采用傳統(tǒng)的制造費用分配方法進(jìn)行核算。比如某某船舶制造企業(yè)在財務(wù)核算上普遍采用船舶建成銷售后再核算的方式，此核算方式在早期財務(wù)核算不健全的造船企業(yè)比較方便，但由于船只建造周期較長，導(dǎo)致其間企業(yè)因財務(wù)核算上的空白。其在2012年后開始實施單船進(jìn)度核算制度，并派出人員輔導(dǎo)重點船舶制造企業(yè)建賬建證，準(zhǔn)確掌握船廠的造船進(jìn)度，幫助企業(yè)建立規(guī)范的材料出入庫制度，強化企業(yè)成本核算。

（二）核算賬戶的設(shè)置

大型項目成本管理模式下成本核算制度必須以現(xiàn)有的會計準(zhǔn)則為基礎(chǔ)，需要更好的滿足經(jīng)營管理的需要，是現(xiàn)行成本核算制度的發(fā)展。但是，由于新型的成本核算體系對原來的生產(chǎn)流程進(jìn)行了劃分，分系統(tǒng)進(jìn)行成本核算，因此必然要使用與增加到一些新的賬戶。其包括直接造船作業(yè)系統(tǒng)、輔助造船作業(yè)系統(tǒng)、后勤支持作業(yè)系統(tǒng)。其中直接造船作業(yè)系統(tǒng)為了反應(yīng)各項作業(yè)明細(xì)成本信息，可以在“造船作業(yè)成本”下根據(jù)各項作業(yè)內(nèi)容，增加設(shè)置各明細(xì)作業(yè)。輔助造船作業(yè)系統(tǒng)可以在其細(xì)分作業(yè)的基礎(chǔ)上，增加設(shè)置“輔助造船作業(yè)成本-造船準(zhǔn)備作業(yè)”、“輔助造船作業(yè)成本-運輸作業(yè)”、“輔助造船作業(yè)成本-檢修作業(yè)”等，從而可以更好反應(yīng)的集中歸集輔助造船作業(yè)的成本。后勤支持作業(yè)系統(tǒng)可以遵循傳統(tǒng)的設(shè)置方法，即設(shè)置“制造費用”一級科目，并在其下面設(shè)置各種二級科目，如 “制造費用-能源配置中心”，“制造費用-物資采購中心”等，以反應(yīng)各個部門的成本發(fā)生情況。

四、企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的配套措施

（一）加強目標(biāo)成本管理

目前造船企業(yè)存在著浪費較大、成本較高的情況，在加強目標(biāo)成本管理中，我們建議把質(zhì)檢工作放在生產(chǎn)過程中進(jìn)行，抽查檢驗中發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)及時糾正，加強事中控制。建立一套隨材料、零件在作業(yè)部流動的流程卡，流程卡應(yīng)較為詳細(xì)地記載材料、零件在成本控制體系流轉(zhuǎn)的過程，每次流動均應(yīng)記錄相應(yīng)的個人責(zé)任人、班組，形成材料-班組的相互對應(yīng)關(guān)系。定期不定期地進(jìn)行盤點清查工作，以有效地減少材料、零件丟失損壞情況。

（二）科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)endprint

在科學(xué)安排生產(chǎn)作業(yè)中，需要針對當(dāng)前造船企業(yè)作業(yè)安排混亂的情況，進(jìn)行計劃評審法進(jìn)行生產(chǎn)安排。首先逆推產(chǎn)品生產(chǎn)時間進(jìn)度，根據(jù)交庫期確定各部件組裝的時間，由交貨期確定交庫期；其次是結(jié)合并行生產(chǎn)、串行生產(chǎn)等狀況以確定其投料及在各車間的生產(chǎn)時間；最后進(jìn)行優(yōu)化處理并找出關(guān)鍵路徑，以保證客戶的需求，在實際生產(chǎn)中要嚴(yán)格對關(guān)鍵路徑上的工序作業(yè)進(jìn)行控制，以保證客戶的需求。

（三）積極加強成本信息系統(tǒng)建設(shè)

大型項目成本管理體系是一種全面成本管理，需要全員參與，這就要求造船企業(yè)需要積極加強成本信息系統(tǒng)建設(shè)，在保護(hù)商業(yè)秘密的前提上，要能提高信息的共享程度，實現(xiàn)相關(guān)成本信息的共享。目前已有部分造船企業(yè)開發(fā)出較好的成本管理信息系統(tǒng)，需要在此基礎(chǔ)上進(jìn)行進(jìn)一步的完善、推廣和普及，在保護(hù)商業(yè)秘密的前提下實現(xiàn)聯(lián)網(wǎng)，并積極擴(kuò)展與集團(tuán)公司和國內(nèi)外信息網(wǎng)絡(luò)的交流，逐步完善企業(yè)內(nèi)部的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)。

（四）做好成本核算制度的審計監(jiān)督

在成本核算制度的審計監(jiān)督中，由于項目成本預(yù)算的涉及十分廣泛，所以對預(yù)算的審計監(jiān)督需要有針對性的進(jìn)行，必須確定明確目標(biāo)和工作重點，不能面面俱到。比如對易發(fā)生問題的部位重點審計，如單項控制的辦公費、差旅費、小車費、通訊費、會議費、招待費也應(yīng)作為審計的重點；與外部單位業(yè)務(wù)往來的機會，造成資金體外循環(huán)，該結(jié)算的收入不結(jié)算等問題也需要加強審計；變通購置設(shè)備或辦公機具形成賬外資產(chǎn)、利用材料費和（或）勞務(wù)費等名義擠占成本、變通購置設(shè)備或辦公機具形成賬外資產(chǎn)等問題需要注重審計。同時在現(xiàn)代企業(yè)結(jié)構(gòu)體系中，我們需要變事后審計為事前審計控制，對造船可控成本的超前審計調(diào)查應(yīng)該把重點放在材料費支出、人工費支出、電費支出等方面，是保證預(yù)算執(zhí)行的一個有力措施。

總之，本文首先概述了造船企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的要求，分析了大型項目管理模式下造船企業(yè)成本核算制度的內(nèi)容特性，詳細(xì)論述了造船企業(yè)大型項目單獨成本核算體系的設(shè)計與建立措施，最后提出了造船企業(yè)大型項目實施單獨成本核算的配套措施，將促進(jìn)我國造船企業(yè)的快速發(fā)展與提高核心競爭力。

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