醫院成本核算管理開展現狀初探

張妮娜

摘要：成本核算對于提高醫院管理水平，降低運營成本，減輕患者負擔具有重大意義。本文以筆者所在醫院開展的成本核算工作為例，從成本核算軟件逐步投入使用、成本核算方式逐步趨向合理、成本核算組織機構逐步完善等幾個方面對醫院開展成本核算管理的現狀進行分析，并從重視從業人員素質的提高、將績效考核與成本核算相結合、建立健全監管制度等方面對完善醫院的成本核算工作提出了自己的觀點。

關鍵詞：醫院 成本核算

隨著醫療衛生體制與財務管理體制改革的深化，醫療機構的運營環境也發生了很大的變化，經濟活動更加復雜，迫切需要完善醫院的財務會計管理制度，強化內部控制與外部監督，準確反映財務信息，滿足各方面的管理監督需要。特別是隨著新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》在2012年1月的正式實施，成本核算管理已經成為醫院財務管理的重要組成部分。如何讓成本核算在提高醫院管理水平、降低運營成本方面發揮更大的作用，成為醫院財務工作者非常關心的問題。

一、醫院成本核算管理開展現狀

（一）成本核算軟件逐步投入使用

由于成本核算工作量大，計算數據零碎繁瑣，運用手工計算容易出錯且準確性不高，而醫院現有的財務軟件大多只注重會計核算與分析的功能，無法適應醫院多樣化成本核算的要求，因此開發適應醫院需要的成本核算軟件勢在必行。

以筆者所在的大連市為例，為了適應醫院成本核算管理的需要，大連市衛生局委托金蝶軟件公司開發了大連市衛生醫療系統成本核算軟件，該軟件從醫院的整體需要出發，通過統一編碼的方式將成本核算系統與醫院現有的HIS系統及財務軟件有機的銜接起來，通過醫院內部局域網實現了信息共享，保證了成本核算相關數據與HIS系統及財務軟件的一致性。同時，為了劃清管理范圍，明確經濟責任，進行業績考核，該系統以責任中心為單位來劃分核算單元。系統將醫院劃分為五級成本核算單元（圖1），對責任中心的成本狀況進行記錄、統計、分析、對比，各核算單元能夠準確掌握本單元的各項成本信息，并就管理的薄弱環節進行修正，以達到降低成本、挖潛增效的目的。

圖1 醫院五級成本核算單元

（二）成本核算方式逐步趨向合理

自從2012年1月新《醫院會計制度》和《醫院財務制度》開始實施后，許多醫院已經開始進行成本核算管理，但其中大部分醫院僅僅停留在部分成本核算的水平上，或只對臨床、醫技等一線科室進行成本核算。成本數據的不完全，使得醫院的資產投入與成本消耗的計算也不夠準確，可能造成醫院管理層經營決策的失誤。因此，必須由部分成本核算向全成本核算轉變。

筆者所在醫院為克服現有成本核算方式的這一弊病，將全院的成本核算分為總成本核算、科室成本核算、醫療項目或病種成本核算三個層次。科室是醫院的主要組成部分，要實現全院的全成本核算，首先就得實現科室的全成本核算。為此，我院將科室成本劃分為直接成本和間接成本，前者是各科室直接耗費的各項支出，能夠計量的固定成本及變動成本，包括醫護人員的工資、五險一金，以及水電費、折舊費等，后者主要涉及管理科室以及為臨床科室提供各種服務的科室等不能直接計量的科室部門的成本，其所發生的各項費用根據所服務科室的業務收入、工作量和職工人數等進行分擔。在此基礎上，我院在原有的會計科目基礎上，又增設了“臨床成本”、“服務費用”、“管理費用”和“藥品支出”等四個科目，其目的是最大限度地控制與降低醫院成本，為醫院管理者提供真實有效的醫院成本信息。

（三）成本核算組織機構逐步完善

醫院成本核算管理是醫院管理的重要內容，其組織機構也應當與醫院經濟運行的模式相適應。而在成本核算的過程中，新成立的機構或部門（成本核算部門）與醫院原有的財務部門基本不發生大的關系，二者之間只是相關數字的提供與合作關系，在這種情況下，矛盾自然產生。面對這一局面，許多醫院也在通過逐漸完善成本核算組織機構的方式來解決這一矛盾。

還是以筆者所在醫院為例，醫院在財務部門成立了成本核算小組，由總會計室擔任組長，兩名專職會計擔任組員。同時，醫院各科室也配備兼職成本核算員，其他職能部門配備成本專管員。成本核算小組主要負責制定醫院內部成本核算細則及相關工作流程，每月進行成本數據的收集、處理并核實各科室上報的成本數據，按照核算對象進行歸集和分配，計算出總成本和單位成本。同時，該小組還要負責全院的成本核算業務培訓與工作指導，對相關成本資料進行整理、歸檔，對相關成本數據進行查詢與更新。而科室兼職成本核算員和成本專管員則在醫院財務部門的指導下，按照成本核算小組的部署及相關要求定期完成本科室或本部門成本核算的相關信息和資料的記錄、統計、核對與報送等工作。

二、醫院成本核算管理中值得注意的問題

（一）重視相關從業人員素質的提高

成本核算軟件系統是實現成本核算的重要工具，隨著醫院財務管理信息化建設的不斷深入，對醫院財務人員的綜合素質也提出了更高的要求。同時由于成本核算軟件開發人員與使用人員專業背景的差異，軟件的某些方面可能與實際工作存在沖突。以筆者所在單位所使用的某款財務軟件為例，在系統已經啟用的情況下，系統不允許在已設置的下級明細科目衛生材料中再按科室設置二級明細科目，給科室核算帶來了很多不利。所以，醫院應該重視對提高財務人員信息化素質的培養工作，使他們能夠系統地掌握計算機系統操作的相關知識，同時創造機會讓軟件開發人員與財務人員經常溝通，了解財務人員的需求，使成本核算軟件真正適應醫院財務管理工作的需要。

（二）將成本核算與績效考核相結合

所謂績效考核，就是通過系統的方法、原理來評定和測量員工在工作崗位上的行動和效果。它是現代醫院管理的重要職能之一，也是客觀反映醫院經營狀況和業績的重要手段。成本核算屬于客觀的會計管理手段，而績效考核則屬于主觀的管理方式，二者雖不相同卻聯系緊密。成本核算是醫院開展績效考核的根本，為績效考核提供準確的數據資料。同時，績效考核也為醫院成本核算的順利實施提供有力支撐。因此，醫院應該將成本核算納入績效考核的指標體系，通過獎勤罰懶，提高成本核算的準確率，變糊涂賬為明白賬，降低成本，促進醫院效益的提升。

（三）建立健全監管制度

加強財務監管力度，完善內控體系是醫院做好成本核算工作的重要保障。新醫院會計制度對醫院財務部門的監管職能進行了全面具體的規定。此外，新制度也進一步強調了在醫院內部建立健全內控體系的重要性。因此，在新形勢下做好醫院的成本核算工作就要建立健全醫院的內控體系，加大財務部門的監管力度。同時，醫院還應該嚴格遵守新制度規定的投資規范，謹慎進行投資，以實現醫院資產的保值增值。

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