淺談審計假設體系的構建

王利

摘 要：審計假設是一種客觀的經濟現象，它的產生和發展必然有其基本前提和約束條件。審計假設是在審計實踐的基礎上歸納總結出來的，但又不是對審計實務的一般歸納與描述，而是由概念、判斷和推理構成的邏輯關系，是一個具體又抽象的概念。審計假設作為一個體系有它特定的構建原則和內容。

關鍵詞：審計假設；體系；構建

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0122-02

對審計假設的研究，國內外已經有眾多的學者進行了探索和嘗試。1961年審計理論的鼻祖莫茨和拉夫教授在《審計理論機構》中首次系統的提出了八條審計假設。在中國 “系統研究審計理論結構第一人”的蔡春教授，在《審計理論結構研究》中提出五項審計假設。我們只從審計假設的構建原則和內容上進行一下簡單的分析。

一、審計假設的概念

審計假設是指為了進行審計理論研究，指導審計實踐，根據審計環境中既有的事實和經驗，對審計活動中尚未確知或無法論證的事務做出的合乎邏輯或公認的推理和判斷，這些推理和判斷能夠被不斷發展的審計實踐所證實。審計假設是審計理論研究的前提，是演繹審計理論的基礎，是審計實踐中最一般的規定。

二、審計假設體系構建的原則

要想使審計體系合理、嚴謹、科學、可行，必須有一套原則來規范。

1.審計假設事項應當是審計環境中最一般的表述。一是審計假設應當是客觀的，它來源于審計環境，總結于審計實踐。二是審計假設本身并不復雜，論述的是決定審計存在與發展的關鍵問題，但不包含一些復雜的審計行為、方法問題。

2.審計假設體系應當具有普遍適用性和指導性。一是審計假設應適用于所有組織的審計活動。二是也適用于國家審計和內部審計。三是審計假設應能對新的審計領域做出必要的指導。

3.各審計假設事項之間既不能互相矛盾，也不能互相包含。一是審計假設事項應該是相互獨立的。二是不能相互矛盾，如由假設體系推導出來的命題中，若有相互矛盾的兩個命題，那么至少有一個是不能成立的。

4.審計假設體系的結構應當科學合理，以便于順應審計環境變化的需要做出修改。

三、審計假設體系構建的內容

審計假設到底應有哪些內容，理論界從未停止過研究，但至今未形成一致意見。總結國內外專家學者有關成果后，從自己的角度提出了審計假設的體系。

1.財務資料可驗證假設。審計對會計資料和其他經濟資料（總稱經濟資料）進行審查，其前提條件必須是這些經濟資料可以驗證，否則審計將無法進行。這條假設說明：第一，審計人員能以合理的時間和成本，采用恰當的審計過程和方法，收集到一定范圍內充分、適當的審計證據，并將其與事先選用的恰當的審計標準相比較，據以進行職業判斷，進而能以合理的把握得出有說服力的審計結論。第二，被審計單位必須提供完整的經濟資料，否則審計將無法進行。第三，審計人員可以發現經濟資料中存在的重大錯弊。第四，可驗證的受托責任不同，會產生不同的審計類別，如會計報表審計、經濟效益審計、離任審計等。

2.正當懷疑假設。由于沒有充分的理由完全信任受托人的責任履行過程是全面有效的，沒有充分理由完全信任受托人提供的說明其責任履行狀況的經濟信息都是真實公允和可信的，因而必須對受托經濟責任履行狀況及其表達信息之可信性進行審計。因此，正當懷疑假設的關鍵意義在于明確了審計的直接原因，為實施審計明確了目標、提供了依據。

3.審計能夠揭露錯誤和舞弊假設。該假設的含義是指從現有的技術條件和社會對審計結果的期望水平來看，審計活動的實施能夠發現被審計單位審計對象存在的重大錯誤和舞弊行為。該假設產生于外部審計環境。包括經濟環境和社會環境。該假設的出現是審計發展的必然前提之一，它無需證明地表明了審計存在的意義。

4.審計主體可信賴假設。審計結果是可以信賴的，因為審計機構及審計人員是可以信賴的，這體現在以下幾個方面：第一，審計主體的獨立性，指審計主體在審計過程中，不受任何影響，能客觀、公正地實施審計程序并發表審計意見。精神和行為上都獨立。第二，審計主體具備足夠的專業勝任能力，是公正、客觀的審計結果的必要條件。第三，審計主體具備應有的職業謹慎態度。第四，審計主體有能力承擔審計責任。如果沒有可信賴的審計主體，審計就不會發揮應有的作用。

5.無反證判定合理假設。這一假設的含義是如果沒有相反的證據，過去被認為是正確的，現在和將來仍是如此。第一，確定了審計范圍。審計人員只需重點關注本期經濟業務的發展、變化及其結果。而對已經過審查且被認為是正確的、與本期相關的前期資料，若沒有發現相反的證據，則可不必進行重復審查。第二，界定了審計責任范圍。若沒有發現相反證據，本期審計不承擔有關前期資料的審計責任。

6.內部控制制度局限性假設。當發生串通舞弊時，內控制度則可能完全失效，而且串通舞弊是很難發現的，尤其是短暫的審計時間內更是如此。審計人員可以發現內部控制的薄弱環節，提高審計工作效率和效果。

7.審計責任假設。這一假設認為，會計責任和審計責任是兩個完全不同的概念。這一假設的意義，在于合理地區分會計責任與審計責任，為判定審計的法律責任提供前提。

8.審計風險可控性假設。該假設是審計風險能夠被識別和評價，在此基礎上，審計風險能夠被合理的控制。審計風險的識別、評價和控制是審計程序的重要一環。審計風險的識別、評價和控制貫穿與審計程序始終，如果沒有這些審計活動將難以進行。

9.審計結果能夠產生社會效益假設。審計從本質上來說是一項具有獨立性的經濟監督、評價和鑒證活動，這種活動的最終目的，無論是從審計范圍角度，還是從審計主體角度，都是要使被審計單位的經濟活動得到合法、公允、真實的反映，這對整個社會是有益的。該假設從審計結果角度說明了審計對社會政治、經濟發展的意義。

四、結語

我們用以上九條對審計假設體系進行了構建，對審計環境做出了最一般的概括，內容涉及審計的基本條件、審計結果、審計主體等等審計的方方面面，這些假設共同構成了審計理論的重要組成部分。

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[責任編輯 吳明宇]endprint