注冊會計師肩負著降低審計法規運行成本的責任

胡明才

摘 要：審計法規運行成本的最佳結點，就是出臺法規投入與產出在特定時期的均衡點，即投入與產出相適應。從目前注冊會計師法規運行的情況看，總體運行平穩有效，但在豐厚的經濟利益誘惑下，有的注冊會計師竟然越過職業道德底線，昧著良心出具虛假財務信息的審計報告，這種行為不僅損害了社會公眾的利益，而且也造成社會稀缺資源的浪費，還對社會誠信體系構成危害，無形中加大了審計法規運行的成本，嚴重毀損了注冊會計師的職業形象。此種情況必須引起注冊會計師的高度關注，自覺地強化職業自律意識，本著降低審計法規運行成本的原則開展審計工作，為樹立良好的注冊會計師職業形象而增磚添瓦。

關鍵詞：注冊會計師；責任；審計法規；運行成本

中圖分類號：F239.0 文獻標志碼：A 文章編號：1673-291X（2014）27-0117-03

賬面上的成本效益測算，對于注冊會計師來說是行家里手；但對本行業法規運行成本的測算，多數注冊會計師可能感到陌生。這是因為注冊會計師行業的從業人員，把自己置身于利益集團的一分子，實際中注重物資利益的多，而關注本行業法規運行成本的較少。恰恰就是這種疏忽，使有些注冊會計師在執業過程中，抵不住委托方豐厚物質利益的誘惑，昧著良心按被審計單位的要求，出具虛假信息的審計報告。這種行為不僅損害了社會公眾的利益，而且還嚴重傷害了法律的尊嚴，無形中也加大了社會交易成本，使注冊會計師職業信譽在有的地方直接墜入谷底等。這種情況務必引起注冊會計師的高度警覺，執業中堅決杜絕出具不實財務信息的審計報告，自覺地維護注冊會計師的職業形象。

一、法律之上，保持法律運行成本的最佳結點

注冊會計師職業的興起，在中國是改革開放的產物。改革開發之初，國家就出臺一系列有關會計管理方面的規定；1993年10月，國家頒布《注冊會計師法》，對注冊會計師職業進行規范；1995年2月，行業主管部門出臺《獨立審計基本準則》，之后又經過修改完善，形成現在使用的《審計準則》。這種規范的一個方面，是因為國家經濟發展的需要，賦予注冊會計師一定的職責，對社會經濟秩序進行引導和規范；另一方面，國家立法也是為注冊會計師的職業發展，提供法律上的支撐。中國現有注冊會計師執業資格證的取得，會計師事務所成為注冊會計師執業平臺，出具的審計報告得到社會公眾的認可，委托單位按審計事項支付的服務費用，注冊會計師按規定取得的報酬等，均為國家法律法規允許和授權的。如果注冊會計師在充分享受法律給予的利益時，卻忽略了國家從立法前的調查研究、法律方案的擬定、法律頒布后的宣傳解讀、法律實施過程中的監督檢查等巨大投入的事實，就會在執業過程中出現較大的偏差。實際工作中，如果注冊會計師的行為與法律規范相背離，就會使國家投入的立法成本付之東流，其損失難以用經濟數據衡量，對國家法律整體運行必將出現災難性的后果。所以，注冊會計師必須認識到，自己得到的所有權益，均與法律授權息息相關，沒有法律作為支撐，注冊會計師將一無所有，整個行業也將蕩然無存。因此，注冊會計師必須樹立法律至上觀念，時時處處維護法律的尊嚴，依法開展審計工作，按程序完成各項審計任務，出具與被審計單位經濟活動相適應的審計報告，為社會公眾提供真實可靠的審計信息。只有這樣，才能不負國家最高領導人在視察北京某會計師事務所時，對社會中介機構提出的“加強誠信建設和行業自律，充分發揮服務大局、服務社會、服務群眾”的殷切囑托，實現將本行業做大做強的夢想，為維護社會經濟秩序正常運轉而盡職盡責。

二、宗旨之上，保持社會交易成本的最佳結點

世界著名經濟學家科斯在《社會成本問題》中提出的定理之一：“如果交易成本為零，無論權利如何設計，都可以通過市場交易達到最佳配置。若交易成本為正的情況下，不同法律權利界定，會帶來不同效率資源配置。”改革開放后，中國由社會主義計劃經濟，向社會主義市場經濟轉型的過程中，社會交易成本基本為正數，所以國家頒布《注冊會計師法》的初衷，就是以降低社會交易成本為出發點，賦予注冊會計師一定的職責權限，將社會交易成本維持在公眾能夠承受的范圍之內。但從目前審計法規運行的情況看，有的注冊會計師在有些方面的操作，距法律規范及社會公眾的期待，均有一定的差距。如在近幾年企業經濟活動成果的審計中，有些注冊會計師就存在違規操作的情況，對同一個企業同年度的財務報表，完全按被審計單位的要求，出具幾種不同版本的審計報告，就是其中的例證之一。即對稅務機關出具的審計報告，年度盈利基本是虧損數，其目的就是幫助企業逃避應繳納的所得稅；對工商管理機關出具的審計報告，基本都是盈利大戶，其目的就是幫助企業排上盈利企業的排位榜單；對銀行出具的審計報告，無論虧損或盈利企業，均違心地填報為收入大戶，其目的就是幫助企業取得貸款受信額度而“搽脂抹粉”等。這種所謂“陰陽式”的審計報告，在外界看來，注冊會計師不是法律法規的執行者，而是被審計單位花錢雇來的“短工”，雇主讓干什么就得干什么，讓怎么干就得按“指令”干到位。因此，現在社會上稱謂注冊會計師是“高級乞丐”，這種稱呼對有些注冊會計師來說，應該是恰如其分等。而從注冊會計師肩負的社會責任及職業道德層面衡量，類似于上述情況的審計報告，不僅對法律是一種褻瀆，而且對社會公眾也是一種不負責任的態度。因為社會公眾在選擇合作伙伴時，通常要以審計數據作為參考依據。這種情況下，如果審計數據真實可靠，就能為社會公眾及經濟發展起到正能量作用；如果數據虛假，必然會造成投資合作伙伴之間的失敗，其結果不僅使個體投資者遭受損失，而且使注冊會計師成為坑人害人的幫兇；從宏觀方面，無疑也就加大了社會交易成本，浪費社會稀缺的經濟資源。所以，作為一個具有職業道德素養的注冊會計師，在物質利益誘惑與社會公眾利益的選擇之間，應當毫不猶豫地站在社會公眾的立場上，依法出具與被審計單位經濟活動相吻合的審計報告，將社會交易成本維持在最佳結點上。

三、責任之上，保持行業監管成本的最佳結點endprint

注冊會計師行業的法律法規頒布之后，行業主管部門為實施法律規范的各項要求，專門組織力量編制與之相配套的審計報告模板，及審計工作底稿式樣等，使社會審計形成了一套比較完善的審計人員《實際操作守則》。這種投入在中國現存的行業規范中，無論人力還是物力均排在前列，形成了文本類型齊全，實際操作簡便易行的行業規范體系；每年均安排專門時間對注冊會計師及執業人員進行業務培訓，聘請國內在本領域具有一定建樹的專家及教授進行授課等，為注冊會計師順利開展工作創造了條件。就是在這樣優越的環境中開展工作，有些注冊會計師仍然顯得不夠滿足，如擔任所長職務的注冊會計師在承攬業務中，有意壓低收費價格，形成惡性的行業競爭局面；有的注冊會計師在審計約定書簽訂后，為節省人力成本，隨意減少現場審計程序，有的甚至直接以被審計單位提供的財務報表出具審計報告，委派實習人員編制工作底稿，以應付行業主管部門的檢查；尤其是對投融資用途的財務報表，只要被審計單位肯出錢，無論報表數據如何夸張，均按報表數據出具無保留意見的審計報告。現在，類似于上述情況的審計報告，基本在許多地方都能見到，有的已經造成嚴重后果，為此使有的會計師事務所及部分注冊會計師，受到行業主管部門的警示和處罰，個別的為此而承擔了較為沉重的民事及刑事責任。面對如此嚴重的混亂局面，行業主管部門不得不額外地投入巨大的人力物力，對行業監管像“防賊”一樣地進行查堵補漏，這種方法無疑加大了行業監管成本。注冊會計師公開藐視法律的行為，出現在已經完善法治化進程的現代中國，特別是發生在跨入門檻較高的注冊會計師行業中，不僅令業內人士不可思議，而且令業外人士也百思不得其解。究其原因也非常簡單，就是有的注冊會計師在利益與責任面前，只注重眼前既得利益，而沒有考慮到長遠的行業利益問題，才會出現“見利忘義”的情況。因此，作為一個人文素養健全的注冊會計師，在享受法律法規帶給利益的同時，一定要把責任放在首位進行考慮，否則這個行業是沒有出路的，注冊會計師的前程也將是死路一條。如2001年發生在美國安然公司破產案件中，就是因為負責審計該企業的安達信會計師事務所，由于注冊會計師出具了與被審計單位經濟活動不相符的審計報告，導致當時位于世界排名第7的安然公司轟然倒閉，此事件震動了全世界；同時也使世界5大會計師事務所之一的安達信會計師事務所，由于此事件所引起的誠信問題，被美國立法機關永遠清除出注冊會計師執業行列，這是中國注冊會計師應當吸取的經驗教訓之一。

四、契約之上，保持職業塑造成本的最佳結點

目前，中國注冊會計師行業的運行成本主要分為兩個部分。一部分為法律法規運行成本，主要表現為法律實施的效力及監管成本，如立法機關對法律實施情況檢查中所投入的人力物力，行業主管部門的監督管理成本等；注冊會計師行業的另一部分成本，就是以注冊會計師為主導成立的會計師事務所，作為注冊會計師執業的平臺，在市場經濟中承接各項委托業務，收取審計服務費用，依法出具審計報告，其投入主要是設立機構所花費的開辦費用，為樹立事務所品牌效應所付出的制作商業計劃書費用，為拓展審計業務所負擔的公關費用等。正常情況下，行業監管部門可以利用行業運行成果的電子化信息及社會調查機構所披露的信息，通過一定的程序進行評估后，以此來檢驗法律法規的運行情況，監督注冊會計師遵紀守法的全過程。但在誠信失去作用的情況下，這種簡便易行的方法難以奏效，為此行業主管部門就要額外地投入力量專門治理“破窗效應”引起的亂象，目前的《注冊會計師法》在有的地方運行情況及有的注冊會計師執業行為，就存在上述瑕疵。這種情況不僅在行業內部引起非注冊會計師助理人員的詫異，而且在外部也引起社會公眾的驚愕，即注冊會計師的知識水平，無論在理論還是實踐方面，均為一般人及其他社團無法達到的條件。如注冊會計師在考試階段，規定的條件為五年之內作為一個及格分數循環，實際中只有極少數人能在一年之內通過及格考試，絕大多數要經過二至五年的奮斗才能拿到此執業資格證書；還有相當部分人，甚至經過終身努力也無收獲的情況。按理講，一個人要成為一名注冊會計師，奮斗程度就像翻越喜馬拉雅山峰一樣的付出，才能取得執業資格證書。所以，注冊會計師應當像珍惜自己的生命一樣，珍惜注冊會計師的職業聲譽；尤其是注冊會計師進入會計師事務所作為股東或合伙人時，還要經過行業主管部門評審組的面試程序，并在特定場合進行執業誠信宣誓，與行業主管部門簽訂誠信執業承諾書等。這些措施對于行業監管部門來說，已經是窮盡了所有手段，想盡了一切辦法，但對有些注冊會計師來說仍然不起作用，究其原因還是有些注冊會計師在利益與責任面前，眼睛只盯住利益的一面，而將責任拋于腦后，致使注冊會計師職業的聲譽受到損害，這種行為與時代的要求格格不入。因此，注冊會計師應當轉變這種錯誤觀念，時時將注冊會計師的職業道德規范記在心中，兌現作為股東或合伙人宣誓時的誓言，為構建誠信社會氛圍，依法出具真實可靠財務信息的審計報告。

綜上所述，注冊會計師無論何時何地及何種情況下，也無論被審計單位拿出多么豐厚的經濟利益作為條件，均應當持之以恒地奉行法律之上，保持法律運行成本最佳結點；宗旨之上，保持社會交易成本最佳結點；責任之上，保持行業監管成本最佳結點；契約之上，保持職業塑造成本的最佳結點。注冊會計師在為社會公眾提供服務的同時，應當注重維護注冊會計師的職業形象，盡到一個注冊會計師應盡的職業及社會責任，堅決不出具虛假財務信息的審計報告，為樹立注冊會計師職業形象而增磚添瓦。

參考文獻：

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[責任編輯 吳明宇]endprint